试论影响施工项目财务风险分析

郑玉梅

摘 要 本文结合笔者工作中的一些体会，针对施工企业工程项目财务风险的作出分析、识别以及防范，并提出要采取加强会计基础工作，完善合同签订评审、加强企业内部控制及成本管理、重视工程项目结算管理及加强信息沟通等措施，来切实加强对财务风险的控制和防范。

关键词 施工项目；财务风险；分析

一、建筑施工企业财务风险的概念和特征

施工企业的财务风险不仅仅涉及财务工作，还会涉及到施工生产的方方面面，要想全面识别风险、分析风险、防范风险，光靠财务人员的自身努力是不够的，就像一场足球比赛，光靠守门员（比喻财务人员）是不行的，还要靠前锋、前卫、后卫及教练员的临场指挥共同努力配合，才能击败对手，取得胜利。施工企业要想控制风险，也需要各个部门全力配合，才能把企业遭受损失的可能性降到最低。

施工企业在整个经济活动中，由于各种主客观因素会使企业面临风险。这是由客观环境的复杂性、社会的发展性和主观认识的局限性所决定的。即风险处处存在，它是不以人的意志为转移的，人们无法避免和消除它，只能通过各种技术手段来应对风险，防范风险。

企业财务风险在财务报表数据上表现在以下几个方面：（1）应收账款过多，时间过长；（2）资产负债率过高；（3）净资产为负数；（4）经营性现金净流入为负数；（5）财务结构不合理；（6）利率变动等；企业财务风险会导致企业再融资困难、资金链断裂，以致于无法持续经营。因此，认真研究和探讨财务风险具有重要意义。

财务风险包括筹资风险、投资风险、运营风险和收益分配风险，本文仅对项目施工过程中的运营风险做重点阐述。

二、施工企业项目运营财务风险受哪些因素影响

当前，建筑业的竞争日益激烈，施工企业面临的财务风险也与日俱增。从风险形成看，既有企业外部政策和经济环境的影响，又有企业内部经营体制和管理方面的问题。

（一）外部环境

1、政策与市场因素。近年来，国际社会普遍经济不景气，施工企业受宏观经济的影响生存也越发艰难，为了能承揽到工程，不惜采取一切办法，即使承接到了项目，有的项目也由于业主或国家政策等因素迟迟不能开工，例如某公司承揽到的一个在农业用地基础上的创新农业的建筑装潢项目，由于政府和开发商对农业用地的解读和政策理解不一致产生不可调和的矛盾，导致项目搁浅，虽然开发商与某公司已签订了装潢合同，但是它必须建立在不违反国家有关法律法规的前提下，因此项目不能上马，前期投入的大量人力、物力、财力也化为乌有。

2、资金因素。现阶段施工企业融资困难，融资成本也陡然增加；有的项目由于业主资金短缺，导致承接工程之初就存在很大的财务风险，特别是资金风险，主要表现为不能及时收回工程款、项目的各类垫资款以及保证金也无法及时回收。项目中标后，施工企业要预付一定比例的履约保证金，而履约保证金需要等工程竣工验收一年后才能逐步收回，资金占用时间较长，另外业主还要按工程总造价的5%-10%扣质量保证金，这样就使施工企业大量的资金游离于项目之外，如果工程的利润率小于质保金的比例，则造成企业要为工程注入资金，引起施工企业资金比较紧张；另外企业巨额应收款由于建筑市场供求失衡，法制与信用体系不健全，也存在无法及时收回的风险。

3、合同因素。作为施工企业，要重视与业主签订的合同条款，维护自己的合法权益，加强施工合同管理，规避在合同履行过程中的法律风险。在与发包单位签订合同之前，要了解建设相关手续是否齐全，比如建设用地是否已经批准？是否列入投资计划？规划、设计是否得到批准？是否进行了招标等；另外还要对它的履约能力进行核实，看看施工所需资金是否已经落实？另外要加强项目印章管理，明确它的权限和范围，对它的使用情况进行登记。防止由于印章管理不善而签订虚假合同，给项目带来损失。许多工程项目业主利用建筑市场僧多粥少、竞争激烈的机会，迫使施工企业签下不平等的施工合同，使施工企业蒙受损失。

4、成本因素。施工企业之间的竞争是很激烈的，很多施工企业为了揽到工程就低价中标，如果工程内部管理的好，可能还能勉强盈利，而一旦项目管理不善，就会出现亏损。由于项目周期通常比较长，影响项目成本的因素也比较多，成本较难把控。比如施工期间如遇物价大幅度上涨、施工条件恶化、技术变更等都会使项目成本增加，从而增加成本控制的难度。

（二）内部环境

1、承包体制因素。施工企业是施工合同的主体，必须承担履行合同条款的所有法律责任，而在现行大多数施工企业中，合同履行实施者是单位非独立法人的项目部，由项目经理负责整个工程的运作。尽管有些企业实行项目承包责任制，要求项目经理与企业签订项目承包责任书，项目经理也按照责任书规定缴纳了承包风险抵押金，但他所能承担的责任还是非常有限的，甚至有的项目亏损后项目经理采取离职等方法来逃避责任。

2、内部控制因素。企业为了应对风险，应加强内部控制。例如有些企业以现有的组织管理架构为基础，在董事会、监事会、经理层领导下，建立企业内部控制工作领导小组，建立内部控制体系，落实企业内部控制措施。施工企业从项目承接到完工，涉及到预算、施工、财务等环节，如果不建立一整套与项目施工管理相适应的内部控制制度，就容易导致部分项目承包人违规操作，给企业带来风险和损失。

3、税收征管因素。

由于施工企业项目比较分散，遍布全国各地，很多项目都在穷乡僻壤，客观上税收征管条件差距很大，有些地方税务意识淡薄、管理松散，发票管理很不规范，购买物资没有发票或假发票泛滥，虚开代开发票情况时有发生，使财务工作面临很大困境，也使企业面临很大的税务风险。

三、施工企业的项目运营财务风险表现在哪些方面

（一）业主资信风险

业主资信及实力的强弱对施工过程起着至关重要的作用，业主实力强，资信好，那施工财务风险就小，而业主实力弱，不诚信，就会面临比较大的财务风险，应收的款项和权益不能保证，签订的合同不能按照约定履行。更有业主假借工程发包行骗致使企业陷入窘境，因此对业主资信调查是一个重要的环节，重点要对业主的信誉、法律地位、财务资信状况进行调查。

（二）投标竞价风险

投标竞争，在很大程度上取决于价格的竞争。由于市场竞争日趋激烈，企业不惜压低价格中标，还有些项目是亏损中标，这就给施工过程增加了难度，项目施工人员的积极性也大大削弱，使项目施工潜在风险增加。

（三）合同签约风险

施工企业在与业主或分包单位签订合同时，对于有些条款，如工程质量的标准、工程款结算的方式、工程量清单等订立的不准确，甚至有些含混，致使施工企业在承接工程初期，就处于非常不利的地位，缺乏对业主的权利限制性条款和对施工企业保护性条款。合同是施工企业一切风险的源头，假如合同存在“先天缺陷”，势必会造成以后工程项目实施中的被动。

（四）法律诉讼风险

施工企业法律风险主要是指：分包商和材料供给商诉讼的风险、挂靠工程法律风险等。

1、分包商和材料供给商诉讼的风险。分包商和材料供给商诉讼是在施工企业的工程款被巨额拖欠的情况下，为追偿被施工企业拖欠的分包工程款和供料货款而采取的诉讼行为。

2、挂靠工程法律风险。这种行为在目前建筑业市场中司空见惯，其实质就是有施工资质的企业（主要是一级资质企业）将自己的资质借给挂靠单位使用，由挂靠单位具体施工，被挂靠单位收取一定的治理费。这种行为对于被挂靠单位具有极大风险的，万一挂靠单位在施工过程中治理不严出现重大质量安全事故，那么责任首先就得由被挂靠单位承担。

法律风险的存在使得企业面临诉讼和安全事故的风险，增加了项目或有成本，也增加了财务风险。

（五）项目分包风险

总承包单位与分包单位对分包工程承担连带责任。一旦分包单位由于治理不善造成工程亏损，导致工程烂尾，总包方要承担连带责任。对于合同终止未履约完成的分包工程结算，现场形象完成量确认的细化程度及划分标准，必须经过评审。合同外费用结算必须依据“分包工程现场签证单”方能办理，签证单办理程序必须符合相关规定的要求。

（六）工程结算风险

部分业主由于项目投资不足或投资超预算，为达到逾期不付款的目的，在施工过程中，拒绝签收或故意不按约定的有效方式签收施工企业提交的书面报告，特别是提交的工程进度确认表、进度款支付申请、索赔报告、工程变更确认单、工期索赔报告、竣工验收报告、工程结算报告等，使业主与施工企业的债权长期处于一个不确定的状态，从而达到长期拖欠工程款的目的。

（七）资金断裂风险

资金就是企业的生命，非常重要。因此要重视资金的筹划，做好资金预算。对于工程中所付的各种押金保证金要及时收回，要和业主保持良好的沟通，及时与业主进行工作量确认及款项回收，在工期、质量等方面按照合同规定取得业主的奖励，掌控好支付分包款的进度和比例，与所收业主款项同步。由于近几年工程的银票增多，对所取得的银行承兑汇票应注意要有真实的交易背景、检查背书的规范性、印鉴章是否清晰、盖章位置是否正确、抬头和背书对角是否一致，粘单粘贴是否规范、票据是否完整无缺损；及时到开户银行验证票据的真伪；妥善保管好银票等银行票据，防止资金损失的风险。资金管理要注意，若违反国家法律法规，可能遭受外部处罚，经济损失和信誉损失；资金未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；资金记录不准确、不完整，可能造成帐实不符或导致财务报表信息失真，有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用及非法使用印章，可能导致资金损失、法律诉讼或信用损失。

（八）税务稽核风险

有些企业为了追求更高利润，购买材料不开发票（很多地方购买材料不开发票至少价格便宜5%左右）；有些企业为了避免缴纳企业所得税，随意扩大项目成本，肆意的偷逃税款；还有一些材料商、分包商提供假发票；这些行为使得企业面临很大的税务风险。

（九）人员任用风险

组建项目成员时一定要选用具有一定工作经验、工作认真负责的同志。项目经理一定要有项目经理的相关资质，具有项目管理水平，他就是一场战斗的将领，如何打、怎么打、采用哪些战略战术，都决定了这场战斗的成败与否。如果项目经理自身素质较低，没有一定的管理能力，势必导致工程施工管理混乱、无序，项目施工成本无法管控，面临亏损的风险。

四、施工企业项目运营财务风险的防范措施

（一）业主资信风险防范措施

对于业主资信调查，重点是要加强标前调查，对拟投标项目的风险进行充分的分析。可以实地考察业主经营场所、财务报表、企业文化以及与有关人员的交谈了解业主的实际情况，也可以通过银行、当地税务、工商等部门了解业主的信誉、实力等。假如业主的信誉较好，实力较强，项目做起来就容易，施工企业的风险也就能够得到有效控制。

（二）合同风险防范措施

在工程项目中标后，施工合同签约前，要尽可能地了解各方面的可靠信息，运用政策法规尽可能修改完善，对合同的重要条款要严格把关，在一些关键性条款上一定要坚持原则。必要时聘请专业律师协同审查，尽量采用国家现行的合同示范文本。

（三）法律风险的防范措施：

1、施工企业在与工程分包商和材料供给商签订合同时，应力争列进支付分包工程款和货款的限制条款，使分包商和供给商以建设单位资金支付程度为条件或按相同比例付款，或力争让建设单位与施工企业对分包商和供给商共同承担连带责任。

2、挂靠施工这种行为本身就是违反《建筑法》的行为，是违法的，对于这种因违法行为导致的风险，最好是禁止挂靠。若非要进行挂靠，也是要选择有实力、有信誉的单位，必要时让合同对方提供相应的履约担保，同时被挂靠单位派专人负责挂靠工程的质量与安全监视治理。

（四）工程结算风险防范措施：

项目施工预算人员应根据已完成的工作量及时将详图交予总包方审批，上报结算，按承揽合同的要求及时回收工程款，再项目施工过程中要按照合同规定工期进行施工，以防止由于完工日期滞后于合同工期，避免甲方进行工期的反索赔。首先加强履约治理，强化证据意识、强化内部治理工作，如变更签证、索赔、实物量核对等都要保留电子和纸质文档；其次是成立项目专家小组，负责工程项目的结算审核和清欠事务，获取工程终极结算证据。强化施工企业内部基础治理工作，决不因自身的原因而延误结算，给企业造成损失。

（五）资金风险防范措施：

1、对已完工未结算项目抓紧结算，加大对应收账款的催收力度，采取切实可行的催收措施。对应收账款进行账龄和形成原因分析，定人、定时间、定方案全面推进，防范资金风险。

2、审核分包工程竣工结算付款的依据，应进行分包结算二级复审的分包单位如果没有经过二级复审应拒绝付款。

3、要求业主提供第三方充分、适当的担保（如银行保函、抵押等）。

4、加强资金的同一调控治理，加速周转，不断拓宽融资渠道，建立强大的资金支持体系。

5、将风险转移给分包商和材料商，在分包合同、材料购销合同中进行约定，支付额度不得高于总包合同约定的进度款的支付额度。

6、对所有资产进行盘点，并对资产的使用效率、效益进行分析，对于低效、无效的资产要进行报批处置，盘活内部资产，提高资产的使用效率。例如某公司为了提高资产的使用效率，处置连续墙设备一台，对公司闲置的房产进行出租，使资产得到有效利用，并取得了一定的收益。

7、在用支票或汇票进行付款时，要像体操运动员参加竞技一样，把该完成的动作做全。就拿签发支票为例来说吧，收款人位置一定要把收款人的全称写上，防止支票丢失、被冒领或蓄意套取钱财，使企业蒙受损失。资金支付只有按照规则来做，才能保证资金安全，有效防范资金的风险。

（六）税务风险防范措施：

1、建筑企业在未实行营改增之前，还是缴纳营业税。营业税属于地税，必须在项目所在地开具营业税发票。因此在项目一开始就应与当地主管税务机关协调，及时提请主管税务机关为分包单位和转包单位办理流转税代扣代缴证明单。鉴于目前越来越多的地方取消了代扣代缴政策，采用分包自行缴纳，总包余额征收，项目会计应及时催讨项目分包发票，用于总包开票税额抵征。合理测算总包纳税额，不要出现分包发票税额不能抵扣的情况。

2、涉及产品销售（增值税业务）项目的税务管理：项目开工时，应根据对业主的钢结构制作量和项目部的钢结构制作分包和原材料中可以抵扣的增值税进项税，进行合理的税务筹划，将增值税的税负控制在合理的范围内，要严格按照国家税务法规，混合类型的抵扣要严格区分；根据业主签证量金额开具发票，其中钢结构制作部分根据税务筹划，必须在确认销售收入的同时开具增值税发票，同时登记好发票台账；项目部会计人员要将取得的增值税发票抵扣联验票，防止取得假发票的税务风险。

五、施工企业防范与控制财务风险的思考

（一）加强会计基础工作，增强财务人员风险意识。

财务风险是客观存在的，只要有经济活动，就必然存在风险。财务人员要加强学习，不断提高自身能力。要重视财务基础工作，包括填制会计凭证、编报会计报表、设立有关台账、装订会计凭证及相关资料，都要仔细认真，尤其要重视财务原始附件，比如对所取得的发票要查验真假、对有关发票要提供清单明细等，防止财务风险，定期进行财务活动分析，对于异常情况及时向管理层汇报。

（二）树立全员风险意识，加强企业内部控制。

施工企业要想应对风险，就要加强企业内部控制。应该树立全员风险防范意识，建立并完善项目承接前期的调查、论证与决策程序，摒弃饥不择食的做法，对承揽工作要做到有准备、有选择、有论证，建立完善的风险管理组织体系，确保全面风险管理职责得到落实。某公司在这方面就做的很好，先后组织人力资源、预结算及财务管理及其他系统人员参加企业内部财务风险管理的知识培训，让全体职工掌握开展财务风险管理工作的目的、工作依据、工作方法及管理流程。

（三）完善合同签订评审，重视索赔条款设定。

合同签约发起单位负责项目资信调查、项目风险识别与评估。在签订合同前，要对对方的主体资格进行了解，应严格审查对方单位法人和代理人的身份、授权权限和期限。对当事人的履约能力（包括支付能力和实施能力）及履约信用进行全面的调查、核实。

合同签订除公司的法定代表人外，其他任何人必须取得公司法定代表人的书面授权，且只能在授权范围内对外订立合同。为加强合同条款风险的管控，公司对承揽类合同、分包（采购）类合同以及其它业务类合同均组织相关部门（单位）集中进行合同评审工作，评审采用分级管理方式。合同履行单位按照合同内容和公司要求实施合同的所有权利、责任和义务，确保合同准确、完整、及时、有效的完成。 合同履行单位按要求办理地方政府建设工程合同备案管理工作，及时收集办理违约、索赔事件书面记录及资料，并将相关信息反馈给公司相关职能部门。公司职能部门在本部门业务范围内开展合同履约过程中的业务检查、指导与督促等工作。

当合同条款中标的数量、质量、价款或者报酬、履行期限、地点和方式、违约责任、解决争议等条款变更时，合同履行单位应在法律规定或合理期限内与对方进行协商，经评审流程通过后与对方办理补充合同；补充合同与主合同评审要力求一致。

当合同实际履行或适当履行确有不可克服的困难而需要部分解除或解除合同时，合同履行单位应在法律规定或合理期限内、，与对方进行协商索赔，经评审流程通过后与对方办理合同解除协议，同时报公司领导。当在合同履行过程中发生条款争议时，必须及时书面报告主管部门及领导。并做好相关合同资料及已生效合同的归档工作。

在施工合同中，要特别重视对分包合同管理，有关主体工程的各类劳务分包、专业分包、指定分包工程以及大临工程分包的分包工程竣工结算、所有的分包工程终止结算和工程机械租赁结算需在一级审核后进行由专家库成员组成的二级复审，二级复审确认金额为最终结算金额，以减少分包合同超付的风险。

以下是合同订立、变更、注销流程图：

（四）加强项目领导班子建设，做好施工过程控制。

加强项目班子的组织建设，把项目经理、副经理等班子成员纳入企业人事管理系统。项目的施工组织设计方案、技术方案必须经过企业的审查，施工企业应组织安全生产、质量技术、工程管理等部门有关专业人员到项目上指导检查，做好项目的过程控制。

（五）集中管理项目资金资产，整合调度资金资源。

全面整合公司资金资源，统一调度，提高资金整体效益，降低资金成本。建立资金结算中心统一资金的收付，资金集中不改变原有资金的所有权和收益权。项目已完工或项目撤销要及时办理销户手续，不得将单位资金存放在个人账户中；对外支付结算金额达到支票结算起点金额的，必须以转账方式进行结算，尽量采用贷记凭证和电汇方式进行付款；规定项目部未经允许不得向各商业银行和非银行金融机构办理各类单位信用卡，也不得向各商业银行和非银行金融机构办理各类定期存款和理财产品；加强财务印章管理，严格审批手续，禁止非财务事项加盖财务印鉴章，不得在空白凭证上加盖印鉴章。

（六）加强项目成本核算，实现项目效益最大化。

根据《企业会计准则》--建造合同的规定，合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。企业预结算部门和财务部门要紧密配合，根据每月建造成本报表财务做好项目成本的管控工作，比如材料费是否按照要求出入库，分包队伍是否有超领材料的现象，甲供材料价差是否能够得到补偿，施工过程中的现场签证、新增子目、合同外措施等要及时得到业主确认。要注意施工过程中材料、劳务用工等涨价问题，要及时与业主沟通。在与分包方结算价款时，注意扣取水电、安全生产费、税金等费用，并取得他们的签字确认，以防过程中超付，增加项目成本。

（七）及时与业主结算，重视应收账款回收管理。

在建项目，要做好过程中的工程量、签证、变更、索赔、政策性调差等工作，做好过程中资金回收及发票开具工作；已完工未结算项目，项目上要及时办理工程结算，对政府投资项目中业主结算后另外要求的政府、财政审计等制定相应的对策和措施；已完工已结算项目，项目要对质保期内发生的质量问题（缺陷）要及时进行整改修复，以使建设单位（业主）无理由拒付质保金；停建缓建项目，明确停建缓建的原因，明确停缓的责任主体，及时取得工程量、签证等资料，整理停缓通知书等有利于取得有关的索赔资料，做好应收账款的确权工作。要充分利用法律武器强化应收账款的回收工作，有针对性地制定欠款催收措施，充分利用法律手段维护合法权益。

（八）加强制度建设，重视过程控制。

施工企业应当建立和完善企业的各项管理制度，健全企业内部控制制度，树立工程项目事前、事中、事后的全过程控制的管理理念。制度制定后，关键还在于严格执行，并在实践中不断完善健全，不能让制度流于形式而成为摆设。

（九）加强企业内部的信息与沟通。

信息充分是正确识别和分析风险的前提条件，也是风险管理成功的基石。在市场经济条件下，市场环境变幻莫测，错综复杂，能否掌握充分的信息，抓住机遇是企业驾驭市场的关键，也是企业进行风险管理的必要条件。信息与沟通是公司风险管理的重要保证。所谓沟通是指人与人之间传达思想或交换情报的过程。沟通是正确决策的前提与基础，是统一思想、行动一致的工具。交流是信息处理的固有组成部分。交流还具有其更广泛的含义，它与个人和集体的期望及责任有关。有效的交流应该是信息能够在机构内部纵向自由交流，并与企业外部各方也存在着有效交流。交流是所有职员接受管理层传递的与内部控制有关的控制责任的方法。有效的沟通存在于组织内部的上传、下达和同级传递以及与相关联外部传递中。信息与沟通主要包括的内容有：及时、准确、完整地记录所有信息、保证管理信息系统的有序运行、保证管理信息系统的安全可靠。以下是某股份公司信息与沟通的内容：1、信息收集；2、信息处理和报告；3、沟通员工职责与控制责任；4、员工反映特殊信息的沟通渠道；5、管理层对员工合理化建议的态度 ；6、与内部沟通的充分性；7、外部沟通的有效性；8、外界能够了解企业道德标准的程度；9、对外宣传公司品牌；10、危机事件管理。

实现企业内部的信息与沟通有很多形式，可以分公司、分部门、分小组召开会议，把工作中的信息共同分享，把工作中的困惑、难点互相沟通，使企业员工和领导者达成共识，有效地降低风险。

通过上述分析，笔者认为，施工企业对工程项目风险的控制，应着重做好应收应付债权债务的管理工作，对于应收账款在保证法律时效和规避法律风险的基础上，做好与业主往来款项的核对工作，对于应付账款也要根据合同结算单等做好帐款的核对工作，以防超付，最大限度降低损失和优化财务结构；要做好项目合同、项目收入成本等的管控，这样，我们才能在竞争日趋激烈的建筑市场中永保不衰。

参考文献

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[3]李三喜.《全面风险管理理论与实务》