浅论提高国内上市公司会计信息披露质量

2015-07-13汪达中国移动通信集团湖南有限公司

消费导刊 2015年11期

关键词：监事会报酬董事

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浅论提高国内上市公司会计信息披露质量

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本文在上市公司会计信息披露概述的基础上，结合国内上市公司会计信息披露现状分析，提出了提高会计信息披露质量的措施，以便于国内上市公司提高会计信息披露质量，增强市场投资者信心，提升上市公司经济效益。

上市公司会计信息披露质量措施

近年来随着会计监管体系的逐渐完善，国内上市公司会计信息质量总体上提高较快，但会计信息披露质量低问题仍然存在，少数上市公司虚假记载、不当披露等问题仍有发生。这些问题不仅使广大投资者因信息失真而导致决策失误，降低他们对上市公司的信任，形成信任危机，并妨碍资本市场的有序发展，扰乱正常的市场经济秩序。基于此，本文在探究上市公司会计信息披露现状的基础上，就采取针对性措施提高上市公司会计信息质量，提升经济效益提出一些建议。

一、上市公司会计信息披露概述

会计信息披露是指上市公司通过定期报告、临时报告及其它披露资料，向会计信息使用者揭示公司财务状况、经营成果和现金流量变动的货币信息，帮助信息使用者理解、分析、运用相关信息，以满足信息使用者的决策需要的行为。从上市公司会计信息披露的实际情况看，往往因为虚假记载、误导性陈述、重大遗漏和不正当披露而影响会计信息披露质量。在会计信息披露质量的研究中，集中在对会计信息质量披露标准进行定义和对会计信息质量失真问题的成因及对策等方面。国内外许多学者已经认识到公司治理与会计信息质量之间存在联系。包括从管理报酬契约、高管人员离职等角度研究了会计信息披露对公司治理的作用，也通过对股权机构、董事会及其构成等方面研究了公司治理机构的完善对提高会计信息披露质量的积极意义。

二、国内上市公司会计信息披露质量现状

（一）独立董事和监事会等公司治理机制不完善，会计信息质量缺乏监督。一是独立董事在制度设计上未独立于股东和管理人员，独立董事基本上受大股东或管理层人员提名、聘任，独立董事的独立性不强。二是现行公司法、证监会有关指导意见并没有对上市公司独立董事履行职责提供制度保护，部分条款不具有可执行性。再加上独立董事提名、薪酬等制度安排上的非独立性，独立董事的动力性难以得到真正发挥。三是监事会的监督作用不够。包括在政策制度设计上监事会无控制权和战略决策权，无权任免董事会成员和管理人员，无权参与和否决董事会与管理人员决策，缺乏实质性的监督权力。

（二）内部控制执行不力，会计信息生成缺乏监督。一是上市公司内控意识虽然得到很到加强，但仍然存在较多不足。在实际管理过程中，部分上市公司未意识到内部控制的重要性，在制度设计中缺乏牵制和监督，在管理过程中缺乏联系和沟通。二是内控制度发展滞后，不健全，缺乏创新。如在互联网+、电子商务、互联网金融等新业态出现的新形势下，上市公司的内部控制制度建设的差距明显。三是目前的内控体系的规定是原则性的，在实际管理过程中可操作性差。

（三）管理人员激励不足与激励不当并存。一是部分上市公司报酬水平仍然与行政职务挂钩，显性报酬偏低。显性报酬偏低的背后存在部分上市公司的管理层，利用对募股资金的支配权及上市公司的无形身价扩大职位消费、膨胀个人支出，借以扩张隐性报酬等现象。二是虽然上市公司管理人员报酬已包含权益性报酬，但结构设计有不合理之处。如未考虑到股票一级市场和二级市场之间的价差，持有股份的高级管理人员几乎不用付出努力就可获利，使得上市公司高级管理人员的持股较大程度上变成一种福利制度。同时，权益性报酬安排往往与净利润等财务指标挂钩，未考虑外部利好因素对净利润的作用，存在管理人员基于利益导向而只注重上市公司财务利润的短期行为。

（四）中介机构监督体制不完善，运行效率低。一是上市公司会计报表审计市场集中度低。存在会计师事务所数量多，但上市公司会计报表审计业务供不应求的现象，且会计师事务所报酬直接来源于所审计上市公司，会计师事务所在市场供需关系上处于劣势地位。二是会计事务所组织形式上以有限责任制为主，承担法定职责结构不合理。虽然，目前国际上认为合伙制是最符合审计行业特点、最符合公众要求的组织形式，但实际上，截止2014年底，国内会计师事务所中有70%以上采取的是有限责任制。这种组织形式下，会计师事务所合伙人仅需对事务所承担有限责任，规避风险、减轻责任成为国内大多数会计师事务所的共同选择。三是注册会计师存在从自身利益出发缺少保障会计信息质量的动力，缺乏独立性。

三、提高国内上市公司会计信息披露质量的措施

（一）完善上市公司治理结构。我国公司治理结构存在着种种由经济、文化、体制等带来的问题，为营造高质量会计信息的良好环境条件，有必要优化和完善上市公司治理结构。在当前内外部环境下，重点有：一是实质性完善独立董事制度。包括加快独立董事资格确认外部化的步伐，增强独立董事的独立性，避免独立董事完全由高管层或大股东提名产生；增加独立财务董事中专业财务人员比重，硬性要求上市公司董事会成员中单设独立财务董事，提高董事会决策的科学性，提高独立董事监督、评价质量。二是提高监事会中企业职工代表的比例，使监事会的监督职能深入到企业内部。赋予监事会聘用或解聘会计师事务所的提议权、公司财务检查以及必要时启动实时监督等权利。加大监事会对公司内部监督权力实施的频率和深入力度，对控股股东、董事会和高层管理人员的违规行为形成一定的威慑力，提高日常监督的质量。同时还需通过立法加强证券监督机构和其他部门与监事会的信息沟通，防止监事会监督权内部化而带来的监督效力的弱化。三是出台针对性的措施机制发挥债权人在公司治理中的作用。包括明确债权人的权利，赋予其对企业相应的控制权，保护其合法权益；在公司董事会、监事会中吸纳债权人参与公司管理，明确债权人在公司治理中的地位。

（二）建立适合上市公司实际的管理人员报酬激励体系。由于信息不对称，上市公及售后服务这两项也是用户十分在意的两项指标，这直接关系到用户对网站的满意度。网站的知名度和广告力度均超过了3.5，可见网站的营销工作做的还是十分到位的。通过对众数的分析我们可以发现，他的结果和平均数的结果基本一致，这两项数值都能在一定程度上反映用户对网站指标的满意度。

（三）基于评价体系的购物网站经营者对策与建议

对于网站的经营者来说，通过对网站的各指标进行评价有利于其了解网站的优势和劣势以便对网站各方面的性能进行提升，从而促进网站健康快速的发展。对于评分低于2.5的指标，经营者应该做到足够的重视，不管是因为网站本身令用户不够满意还是用户对这项指标要求较高都要尽快对此项指标进行完善和提升。对于2.5-3.5的指标，经营者在保留原有优势的同时也要吸取其他网站的经验，积极进行创新改革。对于3.5分以上的指标，经营者也需要精益求精以获得更高的用户满意度。