建设环保税制存在的问题和对策分析

陈子君　倪云

摘要：随着经济的发展，我国在经济发展过程中出现的环保问题越来越严重，环境保护需要从各个方面开展。对此，税收理论界提出了环保税制，发挥税收对社会的调节功能。环保税制的理论讨论比较丰富，但里面也有很多不足之处。本文主要是总结现有的环保税理论框架，找出其中就税收理论方面的不足，并提出相关建议。

关键词：环保税制；税收要素 ；税收原则 ；对策分析

随着我国经济的深入发展，发展过程中出现的环境问题已经越来越严重。如果不及时解决，环境问题不仅会恶化我们生存的生态环境，也会制约我国经济的长远可持续发展。针对这一问题，税收理论界提出了建设环保税制的构想，发挥税收在环境保护中的作用。环保税制是适合我国现阶段以及将来的国情的，它的施行是我国在发展阶段的必然产物，不久的将来肯定会实施。但现在的环保税制还在理论讨论阶段，既不成型，也不成熟。还需要进一步完善。

一、中国所谓的环保税制现状

我国税收体系复杂，税种多样，税收不仅帮国家筹集财政资金，还担负着经济调节职能和社会调解职能。现在实行的税制中没有环保税，但很多其他税种体现了环保因素。在一定程度上起到了保护社会环境的功能。

增值税，对资源综合利用，再生资源，鼓励节能减排等方面有特殊的减免规定，如对再生水，以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉，翻新轮胎，污水处理劳务等免征增值税。消费税，采用较高的税率，征收对象为需求弹性较大的非必需品，税负最终由消费者承担。限制消费规模，引导消费方向。如对各种成品油和小汽车摩托车征收的消费税，减少它们的消费数量，从而减少尾气排量。城市维护建设税，是真正意义上的环境保护税，在增销营的基础上征收，所征税款纳入国家预算，用于城市公用事业和公共设施的维护和建设，专款专用，环保作用明显有效。资源税，对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征，确保资源的有效合理利用。城镇土地使用税，促进土地资源的合理使用，减少土地资源的浪费。耕地占用税，对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人就其实际占用的耕地面积征收的一种税，税收收入专用于耕地的开发和改良。城镇土地使用税和耕地税都是针对土地而开征，有保护土地这种资源的作用。企业所得税规定.环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起.第一年至第三年免征企业所得税.第四年至第六年减半征收企业所得税收。以上就是现行税种中的环保方面的具体规定，这些规定都对环境的保护起到了一定的作用，但规定零散分布在个税种中，没有独立的环保税制，有没有形成专项环保税收。

行政手段是我国环境保护的重要手段，行政部门根据国务院和地方政府制定的各种规章制度，对环境问题进行规范，主要手段是对各种污染环境的行为进行行政处罚和经济收费和罚款。排污收费制度是环境保护的主要经济手段。按照“谁污染、谁付费”的原则，它将排污者的切身经济利益与其应承担的防治污染的社会责任相挂钩，按其排污量收取费用。这些措施都促使企业在创造经济利益的同时，兼顾了环保的社会责任。

从税费格局上来看，我国的环境保护税收体系的基本格局是：收费为主，税收辅助。税收没有充分发挥环境保护的功能。

二、讨论中的环保税制雏形

针对以上介绍的我国的所谓的环保税制现状，很多学者纷纷提出了环保税制的框架和相關建议。在参阅了一定量的他人文献后，环保税制的建议分为一下几个方面：（一）改革旧税种，主要是改革资源税。包括以下几点：1，扩大征税范围，将非矿藏品，有生态环境价值的森林、草原、水、河流、湖泊、地热、草场、滩涂等资源纳入征税范围；2，提高税负水平，体现差别税率，对于纳入资源税范围的应税税目.根据资源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特点以及企业自身的开采成本、行业利润等因素来计算课税税额，同时依照资源本身的优劣和地理位置差异，向从事资源开发的企业征收高低有别的税额。全面提高资源税单位计税税额提高税负水平，加大企业开采资源的成本。3，改变课税依据，提高利用效率。资源被开采出来后，主要有自用，对外销售和没有利用三种用途。对自用和对外销售的部分征收资源税，而没有利用的那部分就没有征税，正是这一部分因为没有开采限制，很多就被浪费了。据此.资源税的课税依据应当是开采企业或个人所开采资源的储量.而不仅仅局限于已获利的被开采资源。（二）开征新税种，有以下几种1，特殊产品税。主要是对工业企业生产的有害环境产品征收的一种税.如一次性泡沫餐具、塑料包装袋、杀虫剂、农药、毒性化学品等。这一税种主要是针对个人污染环境的消费行为.通过对企业生产有害环境的产品征税，提高其生产成本，进而提高个人消费成本，通过价格信号引导人们使用或消费绿色产品、无公害产品，从而达到环境保护的目的。2排污税。主要是对工业企业在生产过程中排放的污染物（废水、废气、废渣）及其工业垃圾征收的一种税。3噪音税。对企事业单位及其他生产经营者在生产经营过程中造成的噪音污染征税。4碳税，以二氧化碳的排放量为征收依据，控制二氧化碳排放量，缓解温室效应等问题。（三）改革现行排污收费制度。理顺税费关系。规范现行的排污收费制度的收费标准、计费依据、管理体制，划清排污费和环保税种管辖的范围，使两者不重复全范围的应对各种环保问题。具体有一下几个方面 ：1对已经过时的与排污收费有关的法律法规进行修改，具体的改革措施是将排污收费改为排污收税后并人新开征的环境保护税2排污收费项目并入相应的环境保护税税目，如排污费并入排污税等。（四） 健全配套措施。确保多方面配合。使环保税制和排污收费制度更好的发挥作用。

三、以上建议中的不足

针对各个税种而言，从税收要素上看有几点不足：

（一）计税依据不确定

计税依据是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化，也称为税基。计税依据按照计量单位来划分，有两种类型，一是从价计征，二是从量计征。针对上面提出的新税种，究竟采用何种方式计征，需要具体论证。

（二）税率不确定

不论是资源税的改革还是新税种的开征，税率都是非常重要的税制因素，它直接影响到纳税人的税负和国家的税收收入，也对税收的公平有影响。问题体现在两方面，一是采用何种税率，是比例税率，累进税率，比例税率还是定额税率等；二是税率的具体数值没有科学论证给出。税率的确定需要综合考虑国家的宏观经济情况，企业的负担能力，环境的治理需要的成本等因素，要科学的制定。例如我国的增值税税率，一般纳税人是17%和13%，小规模纳税人的征收率是3%，这都是衡量各个方面因素得到的结果，最终才能使增值税的征收顺利进行。

（三）税收减免缺乏

减免税是税收的严肃性和必要的灵活性相结合的体现，它能够使税收制度按照因地制宜，因事制宜的原则，更好的贯彻国家的税收政策。

（四）税收征管有很多新问题

由于环境税的征收设计到很多工业相关的技术知识，比如对什么化学成分的水称为污水，含量多高才是区分轻度污染和重度污染的标准，这些都需要税收征管人员具备相关的专业知识，因此对税收征管人员提出了新的挑战。

从税收原则上看，以下几个原则还要综合考虑：

（一）公平原则，以上旧税种和各个新税种是否涵盖了所有的資源浪费和环境污染方面，还要具体研究，比如说可能的核污染，也要纳入税制中。

（二）国民经济原则，其中的税收稳定是必须考虑的。我国的环境税制的建立是从无到有，征收环境税必然会影响企业的收入，对整个宏观经济也会产生影响，原有的经济平衡会打破，新的经济平衡再次产生，在这过程中可能导致的失业，通货膨胀都需要综合考虑。

（三）税务行政原则，征税本身耗费的成本应该最小化，但环境税的征收要需要税务部门提高征管人员业务素质，这样会加大征管成本，如何合理调节才能使征管成本增加的最少。

四、解决问题的方法和对策

（一）计税依据。特殊产品税应该从价征收，这些产品数量较多，单位价值量不大，从价计征方便可行。排污税，噪音税和碳税需要从量征收，这些税种的课税对象是排放的废弃物，废弃物本身是没有任何价值的，但它们的数量却是影响环境的重要因素。按照排放的废弃物的数量征收，有利于环保和税收征管。

（二）税率的选择，特殊产品税，对相关产品课税，从价计征，选择比例税率简便易行。对排污税，噪音税和碳税应该采用累进税率，超过一定排放数量后，每一单位排放物收取更高的税额。这样激励企业采用更环保的方式进行生产，减少排放物。环保作用更好。

（三）税收减免应该体现在各个税种的制定中，对环保做得好的企业，予以各种方式的税收减免，如税额式减免，税率式减免，税基式减免等。体现国家政策的环保导向。

（四）税收征管方面，环保税收的征管的征收对象是从企业开始的，因此必须了解企业的相关经营状况才能确保及时足额征收税款。我国的商品流转税的征收比较成熟，流转税征管税务部门已经掌握了企业的很多情况，因此在征收环境税的过程中，可以依托增值税等税种的信息资源优势。同时可以与政府的其他技术部门加强合作，比如说水质检测部门，获得征收环保税的技术支持。

（五）在税收的国民经济原则方面，为了确保环保税征收过程中的社会稳定，对环保税的征收有一个逐步加强的过程，税种的引进慢慢增多，税额逐渐上升，加强环保税的宣传，使环保税的征收慢慢被公众接受。（作者单位：湖北财税职业学院）

参考文献：

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[2]庞凤喜，薛刚，高亚军 税收原理与中国税制 中国财政经济出版社，2008

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[6]庄艳萍 我国环境税收制度改革研究 厦门大学硕士学位论文，2008