内部审计特征与内部控制质量探讨

吴旭辉

摘要：隨着经济的迅速发展，我国的市场竞争也愈发的激烈，在这种背景下，各行业对于财务工作的重视程度逐渐增加，相关学者也在积极的深入探究防止财务工作人员舞弊营私的对策。对于防止财务工作人员的过失，内部审计显然是其第一道防线。本文主要阐述内部审计与内部控制的关系以及制度背景，通过相应的方法进行内部审计特征与内部控制质量的探讨，并且通过分析，对内部控制审计中的企业内部控制质量评价的问题进行相应的研究，此项工作能够有效的进行存在风险的防范工作，并且有助于企业的管理人员进行企业投资与价值的评估，希望能够对内部审计特征与内部控制质量的分析提供一定的参考。

关键词：内部审计特征；内部控制；控制质量

对于一个企业而言，最直接的向外界进行企业综合实力的方式就是财务报告的对外发放，因此，企业的财务报告必须要根据企业的实际情况撰写，保证内容的真实有效，如果企业所出示的财务报告内容存在虚假，那么面对外界的监督，势必会产生不好的影响，也预示着企业对于财务报告编制的不重视。这样的现象不仅会给企业带来不利影响，对利用此信息的其他企业或个人也会产生错误的影响。对于我国的上市公司来说，对内部审计的要求更甚，其向外界公开的财务报告要保证信息的真实完整，只有如此，才能真正的做到对信息使用者的负责。

一、内部审计与内部控制的内在联系

企业的内部审计与内部控制有着密不可分的关系，其具体的关系可以描述如下：对于财务报告而言，其内容是否真实可靠主要依靠企业内部审计工作的完成情况，而企业在进行内部审计的过程中即产生了内部控制，因此，内部控制的质量主要决定于内部审计的质量，也就是说，内部审计是内部控制的一个重要的组成部分，更重要的是，内部审计起着监督内部控制的作用，是对内部控制的控制。在发生了几起轰动全球的财务虚假舞弊事件以后，越来越多的企业转移了财务监管工作的重心，从前只是一味的对财务报告中所涉及的信息进行约束，但是现在逐渐的开始了财务管理体系的建立，国家也发布了相应的内部控制制度规范，这就促使企业更加重视内部控制工作。

随着经济全球化的展开，全球范围内的企业都加强了企业的管理制度，越来越多的专家学者开始了对企业内部控制相关课题的研究，从近些年的研究中，我们可以看出，内部审计的质量虽然对内部控制的质量有着一定的决定作用，但是其本身也在内部控制之中，因此，想要做好企业的内部控制工作，对内部审计做好相关的调整是必不可少的。

二、内部审计对内部控制的评价工作

对于企业的内部控制的研究，我国早在1991年即有初步的探讨，专家学者立足于当时的社会经济形式对企业内部控制的工作的改革进行了相关的探讨，主要针对企业的内部控制评价工作。作为审计工作，其存在意义就是证明企业经济活动的真实性，因此，保证审计工作的真实是进行后续工作的前提，这直接关系到内部控制的质量，鉴于此背景，企业应当设立专门人员对审计工作的真实性进行监督，对于这一项工作，深圳证券交易所有着明确的规定，凡是在深圳证券交易所上市的公司，其审计部门要直接受到董事会的监管，董事会对审计部门的工作要予以高度的重视，督促审计部门及时的进行企业检查，及时的发现问题。

在企业的审计人员进行审计工作的同时，会自动产生对于内部审计的评价，其本身为审计人员的操作过程。审计人员的主要工作是通过对企业的日常实际情况的观察与分析来发现企业循环过程中的薄弱之处，因此，在进行企业内部控制工作时，就可以根据审计人员的工作意见进行相关的调整以及改进，在这一过程之中，企业的内部控制工作得到了加强，与此同时，企业的经营水平以及管理水平也得到了相应的提高。

内部审计的具体工作是保证财务报告的真实性以及合理性，由于企业的财务报告对于企业的形象等方面都有着至关重要的意义，因此，内部的审计工作必须认真谨慎的完成，这才能发挥出其真正意义。对于企业内部控制的审核过程，主要分为以下几个层次：首先，想要进行内部控制的审核必须要先了解其内部设计，只有对其内部结构熟知，才能进行后续工作；其次，了解过后就要通过相应的分析来评价其内部结构的科学性，判断其内部设计是否合理；最后，要对调整过后的内部设计进行相应的测试，保证其充分有效。内部审计工作与企业的财务活动并没有直接的联系，其主要是对于全局进行把控，因此，不必要局限在报表这一领域之中。执行财务审计对内部控制进行评价时，同时出具内部控制审计报告，将其作为财务报告审计的成果之一即可，不需单独作为一项业务。所以，从加强内部控制，提高企业经营效率和经济效益的角度来看，用一个较大口径的内部控制比较适宜。既可以帮助企业建立健全完整的内部控制系统，又可以扩展注册会计师的业务，让注册会计师在进行审计的工作时提高了质量，与此同时也无须做重复的工作。

三、内部审计特征与内部控制质量研究结果

（一）内部审计部门的规模研究

企业内部审计的规模在一定程度上可以显示出企业的内部审计工作的实力，与此同时，规模大小也可说明企业内部控制质量的保障大小。一般情况下，如果一个企业的内部审计部门的规模较大，那么其审计人员一定较规模小的企业要多，在较大的基数下，具有专业审计技能的员工也就相对较多，除此之外，审计部门的规模大在一定意义上表示企业对内部审计部门的工作较为重视，大的内部审计部门的竞争性和相互监督也会在潜移默化中产生，在监督和控制方面的职能就会更加的有效。内部审计的规模越大，就会发现企业内部控制中越多的问题，这是有利于问题的解决和内部控制质量的提高的手段。所以，可以得到以下结论：内部审计部门规模与内部控制质量正相关，内部审计部门规模与内部控制质量改进正相关。

（二）企业内部审计人员的专业能力

在企业的内部审计工作中，审计的质量的高低依赖审计人员的专业性，尤其是审计负责人的专业性，内部审计的负责人的专业能力决定着内部审计部门的整体水平。首先，审计工作、会计工作都是经验优先，其受着阅历的限制，一个有着丰富工作经验的审计人员相较于新人而言必定更加理解工作的难点、重点所在；其次是资质的限制，资质高的审计人员在金融方面的知识更加全面，更加懂得思维的发散，职称是专业水平和专业技术能力的体现，比如，注册会计师的审计专业水平必然高于普通的审计师；再次是学历，学历代表了一个人的基本专业能力，学历的高低不仅说明了其所学的专业课程的难易程度的不同，也反映了综合素质水平的不同，在面对不同的困境时，不同的综合素质有着不同的适应环境的能力以及责任心；另外，有过相同的工作经验也是十分的可贵的，如果审计人员之前在其他企业做过相同或者类似的工作，则谨慎度和敏感性以及执业态度都会更加有助于对内部审计的实施。

（三）有效的两级管理体制

企业的内部审计质量控制需要有效的两级管理体制作为辅助。2013年初，为了提高工作质量和工作效率，充分发挥管理职能，审计部的组织机构得到了进一步的调整和优化，强化“统一管理、分级负责”的两级管理体制。审计部统一管理公司内部审计业务，对于审计服务中心及所属单位审计部门进行业务指导，各所属单位对本单位审计部门负责。这种组织结构政令畅通、职责明确，有力促进了审计管理的规范和审计质量的稳步提高。

（四）公司跨行业、跨国发展

审计产品营销是对内部审计存在价值及发展方向的诠释。近年来，伴随集团公司国际综合性能源公司建设的有序推进，企业的管理、内部控制以及风险管理等工作都变得更加重要，所有这些，都呼唤着一个更高水平、更高质量、更高效率的内部审计，都对内部审计的生存与发展提出挑战。

内部审计应审时度势，化压力为动力，变挑战为机遇，全力打造内审“精品”，在涵盖所有高风险领域和重点领域基础之上，通过审计营销合理满足公司决策、管理和作业的需求。

结束语

综上所述，对于防止财务工作人员的过失，内部审计有着至关重要的作用，是预防此现象的第一道防线。本文主要阐述内部审计与内部控制的关系以及制度背景，通过相应的分析进行内部审计特征与内部控制质量的探讨，并且通过分析，对内部控制审计中的企业内部控制质量评价的问题进行相应的研究。内部控制工作能够有效的进行存在风险的防范工作，并且有助于企业的管理人员进行企业投资与价值的评估，通过本文的探究，希望能够对内部审计特征与内部控制质量的分析提供一定的参考。（作者单位：泉州市华天会计师事务所有限责任公司）

参考文献：

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[2]蒋平，董惠良.内部控制与内部审计的关系研究[J]；中国市场；2007年35期

[3]盛金.内部控制对会计信息质量影响的研究[D]；吉林大学；2014年