京边冀会计师事务所审计风险防范探析

郑爱宸

摘要：随着市场经营风险的加大，社会公众提高了对审计行业的关注度，本文从京边冀会计师事务所的组织形式，所内注册会计师的职业道德以及选择被审计客户的主要表现出发，对会计师事务所审计风险成因进行分析，提出要加强会计师队伍建设，提高事务所执业水平，完善被审计单位内部控制等防范风险的建议。

关键词：会计师事务所；审计风险防范

引言

《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》中审计风险的含义是：“审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当意见的可能性。”近些年审计案件大量爆发，使审计行业遭受前所未有的信任危机，会计师事务所和会计师成为责任的主要承担者，审计风险防范以及防范效果直接关系到审计行业乃至整个社会的经济法律环境的健康持续发展。

1.京边冀会计师事务所审计风险的主要表现

1.1会计师事务所组织形式的选用。目前会计师事务所的组织形式主要有两种，合伙制的会计师事务所和有限责任制的会计师事务所。然而多数会计师事务所都选用有限责任制的组织形式，因为有限责任制的股东仅以其出资额为限对事务所的债务承担有限责任，事务所对外赔偿不牵扯股东个人家庭财产，而合伙制会计师事务所以股东全部财产为限对事务所的负债承担无限责任，京边冀事务所正是采用了有限责任制的组织形式，但有限责制也有弊端，这种组织形式很容易淡化事务所的风险意识，从而增加了审计风险发生的可能性。

1.2注册会计师职业道德素质的状况。京边冀事务所没有进行规范的控制测试，执业过程中简化必要的审计程序，缩小检查范围，聘用在校未经培训就上岗的实习生，降低审计抽样比率，这些问题的始作俑者都是成本效益原则。按照注册会计师执业道德规范的规定，对于重要项目，注册会计师不得以成本限制为由随意减少审计程序，审计程序减少会导致注册会计师无法公正客观的审计上市公司的财务报表，造成出具的审计报告失去应有的效力，无法保证审计质量，为上市公司的财务造假行为创造机会，使事务所发生审计风险的几率提高。

1.3会计师事务所对被审计客户的选择。被审计客户是事务所审计业务整个过程的服务對象，选择被审计客户是进行审计项目和审计风险防范工作的前提。京边冀事务所在选择被审计客户方面能够做到与该审计客户的前任事务所沟通，了解该客户的信誉度，有无潜在风险以及应该注意的事项。但会计师事务所毕竟是一种为获取收益而提供服务的经济组织，当京边冀事务所经不住诱惑时，自然会背弃相关准则的规定，选择给予它高收益的客户的委托。与客户的依存关系使得事务所不能完全的依据独立性原则去处理业务，直接造成审计工作结果的客观性，真实性，公允性得不到保障，提高审计风险发生率。

2.京边冀会计师事务所审计风险成因分析

2.1审计范围的广泛性和审计内容的复杂性。随着经济全球化的深入使企业面临的经营问题日趋复杂，市场环境的多元性，使审计范围不断扩大，我国市场经济中，金融市场，衍生市场，产权交易市场，资本市场等应运而生。非货币交易，债务重组，股权期货等交易相继产生，同时伴随着国内企业规模的不断扩大，增资扩股，破产改制，兼并重组等经济事项越来越普遍，使注册会计师的审计业务已不仅仅局限于简单的财务报表审计，而是更多的向管理领域渗透。审计范围也从单纯的会计记录扩展到公司的各种经营活动和鉴定内部控制系统。审计内容的复杂性和广泛性使审计范围自然扩大，为注册会计师带来了更多的困难，加大了事务所审计责任，同时加大审计风险产生的概率。

2.2注册会计师缺少专业胜任能力与职业关注。注册会计师承担着社会公众责任，该职业需要具备相应的专业胜任能力，审计工作本身是一种技术性很强的工作，在实际工作中，审计人员难以掌握足够的专业知识和技能，使他们在审计过程中缺乏对可能导致审计风险的问题的敏感度，同时未能保持充足的职业关注，对审计对象的舞弊或错报行为难以发现，从而加大审计风险。

2.3被审计单位内部控制制度的缺陷。目前很大一部分公司对内部控制的理解不到位，处于初步认识阶段。由于管理者受利润最大化的驱使，忽略内部控制制度，有的公司虽建立内部控制制度，但并未真正实施，有的确实执行了但由于设计不够合理收效甚微。比如管理层利用多种方式粉饰财务报表，致使会计师对一些舞弊行为难以识别。被审计单位内部控制制度的不完善导致事务所审计工作难度加大；部分公司治理结构出现问题，所有权和控制权不能完全分离，不相容岗位的存在，使相互制衡的机制运行不能很好的运转；公司人员流动频繁，使得内部制度能力不稳固。这些都会直接影响审计风险的大小。

3.京边冀事务所审计风险防范建议

3.1提高事务所的执业水平。强化会计师事务所的质量体系建设，保持应有的职业谨慎，提高执业水平，认真明确各个岗位工作人员以及各级别员工的职责权限，做到分工明确，并由有胜任能力的人员负责监督指导，专职人员进行质量考核评价，及时发现问题解决问题。注重客户甄选，与客户多沟通，深入了解客户情况，积极与客户的前任会计师事务所保持联系，收集相关资料。建立与事务所相匹配的质量防控系统和人力资源体系，避免某些审计人员为谋求经济利益而背弃法律规范的和职业道德的情况出现。事务所还可以通过提取职业风险基金或参加职业责任保险的途径有效防控审计风险。建立事务所质量控制的外部监督，充分配合外部检查人员和职业团体对本事务所质量控制体系的健全性的评价，以确保审计行业的执业水平。

3.2加强注册会计师的队伍建设。首先要提高审计人员的专业胜任能力，京边冀事务所可以针对会计师职责的不同，培养，选择不同的工作人员，定期进行员工培训，理论培训和实务培训双管齐下，由于每一级审计人员所具有的专业胜任能力是不同的，应将职责细化到个人，使每一个员工都具备京边冀事务所需要的素质。因此，给审计人员安排培训是很必要的。其次是要加强审计人员的思想道德建设，思想是一个人的灵魂所在，思想若出现偏差，那么行为上定会酿成苦果，要求注册会计师树立以质量为导向的企业文化，落实到执业过程中。审计风险贯穿整个审计过程，注册会计师要时刻保持高度的警惕，主动的把审计风险意识投放到工作的各个环节，把风险扼杀在摇篮中。

3.3完善被审计单位内部控制制度。完善内部控制制度，保证内部控制制度确实得以有效实施，提高控制人员的素质和道德品质，还要建立独立董事，监事会，内部审计等多元化的监督制度，将内部审计真正纳入到内部控制中来，从而使其成为内部控制的再控制，保证内部控制制度得以有效执行。最后对遵守或违反内部控制的行为进行奖惩，以保证内部控制制度的实施效果。加强法人治理，公司董事会和监事会加大对管理层的监督力度，密切关注财务状况，对财务部门的相关制度和规定严格把关，防止管理层财务造假蒙蔽审计人员，给公司的信誉和长远利益带来恶劣影响。

结论

审计风险贯穿着审计的全过程。虽然无法将风险去除，但是可以通过具体措施，将风险防范到可以接受的范围。由于事务所整体数据收集比较困难，因此本文案例的代表性有待加强，除此之外，还有很多不足之处，都是本人今后学习的地方。（作者单位：西京学院）

参考文献：

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