企业合理避税的探讨

姚媛

摘要：国家主要财政收入来自于税收，税负具有强制性与无偿性，企业和个人在缴纳税款时为了追求自身利益和企业效益更喜欢少缴纳税款。如何通过降低税负来增加利润，成为公众关注的话题。合理避税也称作税务筹划，与偷税、抗税、骗税与欠税这些违法行为相区别开来。合理避税是一种合法的行为，被法律认可。合理避税一方面可以增强纳税意识，另一方面还可以发现税法不完善之处推动税制的改进。税务是企业的一项成本关系着利润和股东权益，企业通过加强对税法的学习，在法律规定的范围之内，通过安排财务活动，利用税法规定的一切有利条件，在众多可以选择的纳税方案中选取最小税收负担或者利于企业享受税收利益的最优方案，从而帮助企业获得利益，增强竞争力。

关键词：合理避税；意义；原因；目标；方法

本文通过对企业合理避税的产生的原因；企业合理避税的定义与意义；企业合理避税的目标；合理避税的做法方面简要阐述，让读者简单了解什么是企业合理避税，企业合理避税具有科学性的一面。实践是检验真理的唯一标准，通过对资产负债所有者权益和利润中具有代表性的一个项目例说明，逃开一味文字说明，简单明了解析企业合理避税到底怎么运作。

一、合理避税的定义与意义

合理避税就是纳税人遵循税法条例或者是不违背税法本意时，通过安排企业经营、投资、理财活动来减轻或者延缓企业税负的行为。合理避税又称税务筹划，它的积极意义首先是减轻延缓企业税务负担，除此之外还有其他。纳税筹划是合法行为，从侧面加强了纳税人的纳税意识，抑制偷税逃税等行为。在合理避税时减轻了企业的税收负担实现资源重新配置，合理避税可以提高企业的经营管理水平降低企业经营风险。因为合理避税时利用国家税法中优惠政策或者不完善的地方进行活动，进行合理反馈的话，对于国家来说是在刺激政府进行税收政策的改进，完善国家税法。对于社会来说合理避税的趋利性会将社会资源重新分配，使社会里的产业布局逐渐合理，进一步促进经济发展。

二、避税的原因

1.主观原因：税负是国家财政收入的主要来源，自有社会形态以来税务就伴随着人类共同发展了几千年。利益是驱使产生避税的根本原因，税收的产生同时带来了避税措施，同样避税也存在于社会数千年之久。对于纳税人来说，不管怎样公平合理的税负都是一种直接的经济利益流失，现代企业以营利为最终目标，为了达到理想的财务目标，会通过各种手段来减少支出。

2.客观原因：贫富差距问题和政府反避税能力较弱是产生避税的客观原因。社会大量财富聚集在一小部分人手里，中小企业生存艰难，不得不采取避税措施。由于税收法律和管理体系的不完善，我国缺乏对转移定价方面有专业知识的反避税审计师，同时对于打击避税和反避税法律体系有着明显的漏洞，让一些企业避税有了可乘之机。

通货膨胀也是其中之一，因为通货膨胀会对税负产生恶性刺激，虽然免征额没有变，通货膨胀使收入达到免征额或者实际消费水平没有增长甚至下降的情况下比原来征收了更高的税率，变相的加重纳税人的负担。

三、合理避税的目标

合理避税可以通过两种方式来调整，一是在企业经营结构不变的条件下，通过对收入、资产、费用等确认计量方法重新选择。另一种是利用税收优惠政策，通过企业兼并重组，提高企业盈利水平或者减轻税负实现资本扩张。合理避税的目标具体目标应该是：纳税最少，纳税最晚。

1.恰当履行纳税义务

恰当履行纳税义务也就是合理避税从纳税角度的定义，恰当包含了遵守纳税义务和避免多余税款缴纳，恰当也是一种“度”，遵守合理避税的原则，把握好这个度，就能做到恰当处理复杂有变化性的合理避税。

2.纳税成本最低

企业纳税需要付出成本分为有形成本和无形成本。有形成本指的是人力物力资金；无形成本指的是纳税人所承受的精神压力和心理压力。精神压力主要看税收制度的公平性，税制越公平纳税人压力就越小；反之，税制越不透明不公平，纳税人心理压力就越大，需要承担更大的税负压力。这部分要减少纳税成本应该由税法，税收征管方式来调节，也就是建立合理的税收制度，帮助企业积极纳税，企业纳税成本降低，多余资本用来再生产会产生更大的效益，刺激再缴税。

3.实现涉税零风险

納税人账目明晰及时纳税足额缴纳税款才不会被税收处罚。合理避税不仅要尽量节税还要全面的筹划缴税步骤，防止忽略某细节造成不必要的经济损失。税负零风险也指企业不能直接获得节税的效果，但能间接的获得经济利益，有利于企业的长远发展。一般的企业目光绝不会局限于蝇头小利，零税收风险带给企业的是一种无形资产，虽然无法直接衡量，对于一个优秀的企业领导者来说，应该同时注重企业的有形资产和无形资产。无形资产中品牌效应和商誉影响是很广泛的，一旦偷税漏税给企业带来的影响肯定是毁灭性的。一本条理清晰的纳税账簿也代表一个企业管理体系完善程度，一个注重细节的企业才能长远发展。

四、合理避税基本方法

1.公司生产经营方式定位

纳税额和税率的乘积为应纳税额，当应纳税额数目巨大，一点点税率变动对应纳税税额产生巨大影响。税法规定了税率有比例税、累进税和定额税等，根据征收对象的性质依照税法相关规定施行相应政策。可以适当扩大或缩小企业生产规模和经营范围就可以减轻税收负担。我国企业按照投资金来源可分为内资企业和外资企业，对外资企业或者引进外资企业有很多优惠政策。

2.转移定价法

转移定价是企业在经济活动中，有交易过往的双方为了减少一方利润，在交易时违背市场交易原则，以企业能获得最大利益的价格进行商品交换，商品价格违背价值定律任意定价进行交换以达到减税的目的。商品交易主要包括：生产商品的交换，无形资产转让，劳务转让，管理费用转价。通常都是生产企业与销售企业沆瀣一气，由于两种企业所承担的税率不一致，一种高一种低，通过契约方式，税率较高的企业通过高价进货低价销售来减少所得税。达到两家企业共同税负最小状态，这种方法使得企业在没有违背任何法律条例条件下达到合理避税的目标。这种方法广泛使用在企业各种业务中，如购销业务、提供劳务业务、租赁业务、无形资产转让业务等。不过有的即将破产企业通过这种方法来转移资产，破产法对于企业低价转让资产行为是无效的。

3.费用分摊法

企业长期进行某项生产经营活动，期间发生的各项费用最大限度平摊，费用分摊法就是运用成本费用最佳组合来抵扣最大利润，计入的成本费用越多，越能降低利润，减轻税负压力。例如企业的广告费、接待费、融资费用项目等实际金额会超过税法所规定的标准，导致这些费用不能在税前完全扣除，合理避税在费用分摊这一块要合理分配尽量避免这一现象。费用分摊就是在成本费用类项目摊销时，科学组合达到一种费用最理想状态计入成本抵扣利润的方法。费用分配法需要解决的问题只有两个：一个是如何合理缩减利润；另一个则是费用冲销最大。

五、结束语

中国本土企业处于激烈的全球化市场竞争中，中国企业正逐渐意识到合理避税的重要性，但大多数企业做的并不够完善，没有从根本上抓住合理避税的真谛。合理避税反映了国家以及社会对科学管理的态度，政府应该鼓励合理避税这种有效反映税法弊端的行为。合理避税是企业的机遇也是对管理者的考验，企业应该加强税法知识的学习，遵从税法利用税法，积极纳税，科学纳税，尽量做到不多交税。（作者单位：安徽财经大学会计学院）

参考文献：

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