财务会计目标的定位讨论

王国玉

前言

有关于财务会计目标定位的问题一直是一个备受争议的话题，我国较西方发达国家来说，对这个问题的研究时间尚晚，自上世纪80年代开始才逐渐受到广大学者的重视，而在西方会计学界，早于我国60年就开始了对这个问题的不懈探索，并且形成了“受托责任”和“决策有用”两大学派。财务会计目标的问题同时具有实践性和理论性，它的研究价值不仅在于能够指导具体财务会计工作，还在于从理论上对有关财务会计行业制度准则制定标准。就目前国内外的研究成果来看，对财务会计目标的定位还未形成统一观点，一部分人认为财务会计的目标是着重会计信息的可靠性，有些人则认为应强调决策的有用性。

一、财务会计目标概述

有什么样的会计环境，就有什么样的会计使用者，从而就有什么样的会计目标。会计环境的不同，相应的会计目标也就不同。鑒于会计环境对会计目标的影响，我国现阶段的会计目标定位必须考虑我国当前的实际发展情况。我国经济发展的模式为社会主义市场经济。

通常而言，为会计信息使用者提供有价值的财务会计信息被称作是财务会计目标，财务会计目标的内涵主要表现在财务会计提供的对象是谁和为信息使用者提供信息的内容和质量。在特定的社会经济环境下，财务会计目标在某种程度上体现了会计信息使用者对财务会计信息的需求。财务会计目标在财务会计理论中占据了十分重要的地位，财务会计目标是整个财务会计理论能得以构建起来的基石，只有明确了财务会计目标，才能为财务会计信息使用者提供高质量、适应性强的有用信息，并且直接对财务会计相关行为规范造成影响，甚至会影响到国际会计的协调性。

财政部在2006年初出台了新的财务会计规范，明确指出了财务会计的工作对象和提供信息的内容，财务会计信息的使用者一般包括投资者、政府部门以及社会群体，提供的信息一般有企业的财务情况以及企业资金流出、流入情况等，提供的这些信息都将会为企业管理者做出重大决策作参考。

二、会计目标应真实公允地反映企业的运行状况

财务会计目标应该是为一个企业能够更好的发展服务的，所提供的财务信息应该能够真实客观的反映企业经济运行情况，为企业的管理层做出决策而提供重要依据，从而促使这个企业能够实现经济效益最大化的目标。财务会计信息能够让管理者洞悉本企业的真实的经济情况和企业运营状况，平稳增长的报表数据能够增加员工对企业的信心，通过财务会计信息，能够及时预防经济过热并且提前做好解决措施，在经济萧条的时候，企业可以通过上调利润来尽量延缓经济危机的困扰。当然，这些都是建立在客观、真实的财务信息的基础上的，如若财务报表弄虚作假，只是为了表明数字的“漂亮”而隐藏了企业的真实经济情况，呈现出一种表面上繁荣和增长，这则是公式经营的最大隐患，本来存在的经济问题不能被发现和解决，直接影响到管理者做出的决策和对企业未来发展的规划，这样，企业甚至会面临破产的境地。

因此，财务会计信息应该不能只是为个别人的利益服务，应该立足于大众，为企业经济本身负责，为企业提供真实、原本的财务数据，客观反映企业的经济状况，财务会计目标应保持应有的独立性，真实公允地反映一个经济实体的财务状况和运营结果。

三、我国会计目标的定位思考

1.中国特色的会计环境分析

就我国的财务会计领域来说，具有很多自身的特点，使得我国的财务会计目标要有自身的特色。概括来讲，我国的财务会计领域主要存在下述四个方面的特点：

一是当前我国经济的主导还是国有企业，国有企业依然是我国经济的“脊椎”，是维持我国市场经济稳定发展的领头军，国家的支柱产业诸如能源、通信、交通、建设、大型房地产企业都是以国有企业的形式存在，国家是最大的所有者。

二是我国的企业中股份有限公司较少，而有限责任公司较多且占据了股份改制的绝大部分。目前来说，股份改制中国有控股仍占主导地位，且融资的方式以直接为主、间接为辅的形式。

三是我国的资本市场依然处于不发达的地位，资本市场不发达，企业融资渠道就会少很多，并且企业不能迅速的进入资本市场，投资者也不能借助资本市场这个大舞台去选择所要的投资企业，投资者和企业间获取信息不对称，不利于整个市场的运行以及宏观经济的发展。

四是我国会计行业的会计人员自身素质还有待提升。现阶段我国的专门从事会计行业的人员很多学历都较低，没有受到正规的职业培训，对待数据的态度也有失严谨，种种因素将会影响财务会计信息的正确性和客观性，直接影响到财务信息使用者获得信息的质量，最终关系到一个企业的决策问题。很多专门从事会计行业的公司规模比较小，获取数据的工具也比较落后，很难实现当前对信息的要求。当前有关财务会计行业的行为规范也不完善，存在很多漏洞，并且即使有准则，很多人仍超出规范的范围，有法不依的现象屡见不鲜。

通过上述分析，我国当前的大环境就是资本市场还不完善，企业筹措资金的渠道和方式仍是以直接为主，市场上投资者和企业不能很好的结合起来；国家的经济命脉依然是国家所有的国有企业；以及我国会计行业的从业人员素质较低，加之获取信息的设备不够先进，信息和不能完全满足财务信息使用者的要求。

2.我国主要的会计信息使用者及其需要

回归到财务会计目标的内涵上来，其涉及的两个重要问题就是“提供信息的对象”和“提供什么样的信息”。根据我国当前的社会经济大环境，财务会计信息的使用者一般包括投资者、政府部门以及社会群体，提供的信息一般有企业的财务情况以及企业资金流出、流入情况以及企业运营状况等，提供的信息根据信息使用者的目的而相异。

国资委、税务局以及证监会是需要财务信息的主要政府部门，从财务信息的使用者对信息的需求角度来说，也是因人而异的。就企业这个经济实体来说，需要财务信息数据无非是为了企业能获得最大利益而根据财务报表做出相应决策，一般需要有关企业运营状况和资金流量的相关数据。当然，财务信息的真实性、客观性是信息使用者对会计的最基本需求。

3.我国财务会计目标的构建

分析完我国经济社会的特色背景和会计信息使用者的需求后，需要对我国的财务会计目标进行科学合理的构建。针对财务会计目标的定位当前还未形成统一观点，一部分人认为财务会计的目标是着重会计信息的可靠性，另外人则认为应强调决策的有用性的现状，我国将财务会计目标定位为：以受托责任为主导，决策有用为辅。

第一，经济环境是一个国家会计目标制定的基础环境，本国的财务会计目标一定要与国内特定的经济环境相适应。就当前我国的社会经济环境来说，向委托人报告受托责任是我国财务会计的重要目标。我国的法人制度是现在企业制度中的主导，在这种形势下，投资者和企业的关系是委托和被委托的关系。由于我国的资本市场不完善，国家经济的所有者仍多是国家，上市公司在大中型企业中占据的份额还是很少，国家是财务会计信息最大的使用者，根据其要求，他们最关心的问题就是国有资产的保值和增值。

第二，上述说我国的财务会计目标应以受托责任为主导，但是适当的决策有用性也应同时被兼顾。投资者为了获取最大的经济效益，投资者希望通过财务会计信息中提取有用的信息，为企业的经济决策提供重要依据。受托责任制使得投资者拥有获取财务信息的权利，财务会计拥有提供信息的义务，从而，资产的受托责任制仍占据了主导地位。

第三，根据我国特色的经济社会大背景，我国应该同时兼顾“受托责任”和“决策有用”的财务会计目标，可以适当的偏重前者，以后者为辅。我国立足于本国国情制定财务会计目标，能够真正的促进我国的财务会计行业的发展，以及宏观经济的可持续健康发展。

结语

我国对财务会计目标的相关问题研究尚晚，但是从我国的基本国情出发，针对资本市场不完善、国有企业是国家经济的命脉以及会计行业人员素质不高等问题，制订了适宜我国经济发展的以“受托责任”为主，以“决策有用”为辅的发展战略，这将能促进我国宏观经济平稳快速的发展下去，为各财务信息使用者提供客观、有用的财务信息，为经济实体的良性运行提供重要参考。我国企业进入国际市场的机遇不断增加，相应的新的会计问题也会产生。从长远来看，我国会计目标会实现决策有用观的转变是一种必然。（作者单位：地质矿产部北京地质仪器厂）