企业内部会计控制存在的问题及对策

成可 刘笑然

作者简介：成可（1992-），女，汉族，山西省太原市人，学生，审计硕士在读，山西财经大学会计学院审计专业。

刘笑然（1990-），女，汉族，山西省太原市人，审计硕士，山西财经大学会计学院审计专业，研究方向：社会审计。

摘要：随着全球经济化的加速发展，知识所带来的经济发展极大地提高了企业的社会生产力，同时也为企业带来了无可估量的机遇。要想立足于社会在这激烈的竞争快速发展，除了选择盈利大且风险小的投资项目外，加强企业的内部控制也是重中之重。内部会计控制是企业内部控制的重要部分，同时也是维护市场经济秩序的重要基础。基于我国正处于实施新会计准则的时期，加强内部控制也有着关键性的作用。该文在介绍内部控制的前提下，对内部会计控制存在的问题进行了分析，也针对问题提出了相应的解决办法。

关键词：企业内部会计控制；有待解决的问题；措施

一、内部会计控制的概述

（一）内部会计控制的定义

随着市场经济的不断发展和企业之间的竞争日益激烈，内部控制在實现企业经营目标的过程中扮演着越来越重要的作用。大量企业经营失败案例的发生在一定程度上都是缘于企业内部控制的失效，正所谓“得控则强、失控则弱、无控则乱”，因此内部控制已经成为衡量现代企业管理的重要标志。企业的发展，离不开自身内部控制的加强。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两大部分。

内部会计控制，是指一系列的手段和措施，通过这些控制可以使财产物资、会计信息相对安全，财务活动更加有效且合法，企业法律法规的贯彻可以更好地执行，战略目标尽早实现。与其说它是一种简单的财务管理方式，还不如说它就是一种企业的管理体制。内部控制不能离开内部会计控制，它可以加强会计监督，使会计信息质量得以保证，提高企业经营管理水平与效率。

（二）内部会计控制构成的要素

内部会计控制的构成要素主要包括以下几个方面：控制环境，它主要是指单位的管理层职业道德素养，员工的胜任能力与态度等等；风险评估，每个企业都有来外部和内部的不同风险，这些风险都应该进行评估；控制活动，它是领导层的指令能够被执行的程序与政策；信息与沟通，企业在其经营过程中，需获得信息，从而进行沟通，以使员工能够各自承担自己的责任，信息系统既要处理企业内部信息，也要处理与外部环境等相关的信息；监控，内部会计控制系统必须被监控，它对企业内部会计控制形成一种监督，从而促进企业高效有序地运作。

二、企业内部会计控制存在的问题

（一）控制环境方面

1、企业的组织机构设置很不合理。企业组织机构设置不合理主要在两方面，一是机构设置比较冗杂，一些部门没有履行好自己的责任，该管的不管，致使企业组织机构权利与责任之间关系模糊，内部控制运行效率不高；二是单位内部不够重视注重横向间的协调反而比较注重纵向间的权利与义务的关系，使同级各部门间缺乏重要沟通，最终导致沟通不畅，指令的执行不通畅。

2、企业内部控制意识薄弱，管理者素质较低且企业管理当局对会计控制认识不足、重视不够。有的企业领导不按规章制度进行执法，相反地去强调灵活性，使内控制度系统缺乏了其应该有的独立性；有的企业领导为了谋取私人利益而胡作非为，无视会计法律法规，企业会计人员及员工对企业内部会计控制的漠视就是由于企业领导不够上心，从而减弱了企业内部会计控制作用；另外还有管理者普遍未受过高等教育，这样低素质的管理即使全身心地投入到工作中，也会因为他们能力不够而无法真正地管理好企业。

（二）预算管理方面

预算管理涉及到了企业经营活动的整个过程，能让内部会计控制制度更加健全。企业的预算过程主要存在两方面问题：一是预算考核的执行会遇到一些阻碍。以预算标准考核责任人与企业，考核方常常将个人感情加入，使预算管理控制被严重减弱，被考核方故意躲开主观因素，过多强调客观原因对绩效的不利影响。二是预算缺乏客观性，与实际相脱节。有的企业在进行预算时，基本上是根据编制人员没有对市场进行调研，且参杂着主观经验去编制，缺乏权威的依据，难以成为企业管理与控制的有效标准，不被市场认可。

（三）审计监控方面

1、内部审计监督不到位。我国内部审计发展迅速，但是过多的是依靠行政干预建立起来的，因此很难受到企业的重视，有的企业的内部审计人员没有全面扎实的审计知识，而且大部分审计人员还是从其他部门借调过来的，也没有经过专门的培训，因此内部审计很难实施其应该有的作用。

2、外部审计监督过多的强调了形式，走了过程。外部监督主要是社会监督和政府监督。当前社会监督主要是市场上一些组织机构的审计监督，但是这些组织对企业内部会计控制的监督评价十分有限。政府监督各个部门之间不能联合起来进行监督，监督功能交叉，缺少交流，不能有效地进行监督。

三、完善我国企业内部会计控制的对策

（一）加强控制环境建设，构造良好的控制环境

1、构建合理组织机构。在设计内部会计控制制度的时候，要设置科学合理的组织结构，让各个部门都清楚自己的责任。组织机构的设计不仅受企业性质和经营范围等限制，还与企业领导层的作风行为、执政观念和思想认识有关。切实用法规去抓内部控制制度的实施，用可行的制度来管理员工。

2、增强企业领导对会计法规的认识，提高对内部会计控制制度的重视，多开展一些法规培训，让他发自内心遵守法律法规，领导也要起带头作用，建立起管理内部会计控制的责任问察，将企业领导的工作结果与内部会计控制的好坏进行挂钩，各尽其职，让内部会计控制的工作确实落实到位。

（二）完善预算管理制度，增强预算的约束力

首先要建立健全由董事会、经理层和预算管理委员会组成的预算管理组织，各自要尽到各自的责任，如董事会就应该制定好整体的预算方案，总经理就要针对董事会提出的方案制定相应的程序去实施，而预算管理委员会就要在具体实施过程中起到控制监督的作用。其次，要编制预算，就应该提前有所规划，对市场进行分析考察调研，制定企业的中长期发展目标，这样的好处就是避免了盲目的预算编制工作，让预算指标更趋于客观公正，与企业实际相符合，更能经得起市场的考验。另外，得到实际预算结果后要与之前预测的结果进行对比，如果有问题就要找到它并分析其中原因，为以后工作铺好路，使预算真正能够约束到企业。企业只有在严格按照预算方案计划的前提下，才能使预算真正约束到企业，从而达到预算管理控制的最终目标。

（三）加强审计监督，促进内部会计控制不断完善

1、把内部审计的有限性作用尽可能的运用起来，充分发挥企业内部会计控制检查评价与考核机制方面，企业内部审计人员是更加了解本企业的情况的，如果企业内部的会计控制制度存在问题，可以随时向有关部门提出整改建议，从而进一步去采取积极有用的措施方法。所以，在保证独立原则方法下，要使得内部审计机构设置是有效合理的，促进内部审计部门的工作发挥作用，促进会计控制工作真正落实到位。

2、建立起良好外部监督氛围。政府部门要明确职责，合理划分，落实责任到位，并注意加强彼此间的信息沟通，合力形成高效的监督；让舆论监督发挥其作用，大力鼓励电视、广播、报刊杂志等新闻媒体去公开企业违法违纪行为，让广大老百姓了解；有关部门要加大执法力度，提高注册会计师审查质量，让注册会计师的监督责任真正的落到实处，促进企业完善内部会计控制。（作者单位：山西财经大学）

参考文献：

[1]吴秋生，审计学[M].北京，中国财政经济出版社，2009.3

[2]中国注册会计师协会，审计[M].北京，经济科学出版社，2014.3