用科学审计理念推进投资项目审计发展

刘向

摘要：科学审计理念的提出，对促进审计事业科学发展具有重要的理论和现实意义。本文在分析投资项目审计与科学审计理念相结合的基础上，从投资项目审计重点转移、审计方式改进、审计资源整合、审计技术创新以及审计规范化建设等方面，多方位探索推動企业投资项目审计工作科学发展的新思维。

关键词：科学审计；投资审计；五个转变；五个提升

审计署在“十二五”审计工作发展规划中，把牢固树立科学审计理念作为今后审计工作的一个重要指导思想。科学审计理念的提出，对促进审计事业科学发展具有重要的理论和现实意义。投资项目审计是企业内审工作的重点之一，通过开展投资审计，能够起到规范投资行为、促进投资管理、提高投资效益的作用。但随着企业改革发展步伐的逐步加快，企业内部对审计监督的期望值越来越大，也对企业投资审计工作提出了新的更高的要求，面对新的形势、新的任务，投资审计工作必须牢固树立科学审计理念，不断创新审计思路和提升审计技能，与时俱进地推动审计工作科学发展。

一、树立科学审计理念，创新投资审计新思路，努力实现“五个转变”

科学精神崇尚开拓创新。随着时代的前进和实践的发展，必须解放思想，与时俱进，在准确把握主客观条件的基础上，以改革创新的精神推进内审工作。要努力把握新时期内审工作的特点和规律，积极探索适应形势发展的新思路和新方法、新举措。因此，企业在开展工程结算审计、竣工决算审计等常规审计的基础上，不但要将重点项目竣工决算审计作为每年投资审计必审项目，还要牢固树立审计“免疫”、“增值”的理念，由传统的查错纠弊型审计向风险导向、管理效益和服务型审计转变，力争把投资审计各项工作融入企业生产经营管理过程，逐步形成事后事中相结合、局部整体相结合、上级下级相结合以及内部外部相结合的投资审计工作新格局。

（一）、审计重点“由局部到整体”转变

即由仅以项目中的工程结算为审计重点，向以反映项目整体管理水平的竣工决算审计为重点的转变。企业以往开展的投资审计，更加注重工程结算审计，目的是通过审核、比对、查证相关工程合同、图纸、结算书等结算资料，发现送审工程不符合施工合同，或违反相关政策文件、现行计价取费标准及工程量计算规则的差错，以及其他的人为高估冒算行为，从而有效地控制工程造价、规范工程造价管理。但随着近几年投资项目的发展，工程项目法人责任制、招标投标制、合同管理制、监理制等相关法规制度陆续出台，单纯的工程结算审计和工程造价控制已不能适应对项目整体管理水平进行全面评判的需要。因此，在保持工程结算审计力度不减的基础上，应着重加强对项目建设程序履行、招投标、合同管理、物资采购等管理方面存在问题的监督。对发现的工程管理方面存在的问题及时召集相关专业部门进行剖析和反思，并要放眼全局、总体评价建设项目来提出审计建议。

（二）、审计范围“由点及面”转变

即由仅对单项工程管理情况开展审计，向针对企业某个下属单位整体的投资管理情况进行审计，进而发展到对某个板块所有下属单位投资管理情况的审计。随着时代的进程，现代企业已发展成为下属单位众多、专业门类齐全、地域跨度广泛的综合性集团公司，如果只针对某一个单体投资项目开展“个案”审计，不具有普遍的代表性，不能全面反映整体的投资管理水平。对某个单位或某个板块的整体投资项目进行审计，就是为了发现和揭示在投资项目管理中存在的共性问题，并针对这些共性问题，提出相应的意见和建议，促进单位、板块整体管理水平的提高，从而更好的解决“头疼医头、脚疼医脚”的弊端，使审计监督上层次、上高度。

（三）、审计内容“由熟悉到陌生”转变

即由熟悉的工业与民用建筑安装工程，向陌生的矿山、石油、化工等专业工程转变。山东省大型企业的建设项目投资中，地面工程投资约占30%，管道施工、地下作业等专业工程投资约占70%。企业投资审计工作应转变长期以来固守在工业与民用建筑安装工程和地面建设工程上的观念，而应该放开胆子更多地深入到地下工程中去。为改变这个局面，企业审计部门除引进充实工程技术人员外，还可以选派投资审计人员到生产一线挂职锻炼的方式，通过与基层工人同吃、同住、同劳动，熟悉地下工程相关专业的施工工艺流程，掌握地下工程造价组成及结算依据，为开展地下工程审计打下基础。

（四）、审计关口“由事后向事中、事前”转变

即由事后的竣工决算审计向事中、事前的在建跟踪审计转变。竣工决算审计是典型的查错防弊的传统审计，这种审计方式为建设单位节约了大量资金，揭示了很多管理上存在的问题，在投资审计中发挥着不可替代的作用。但这种审计方式对隐蔽工程、现场签证等难以核实，只能把验收单和签证单作为审计依据，即使发现了管理、监理、施工、设计不到位等问题，已“生米做成熟饭”，难以补救，致使审计深度和质量达不到要求，产生了较大的审计风险。开展在建跟踪审计，可以有效地解决上述弊端，可以把审计监督服务职能融入生产经营管理过程中，及时发现和纠正企业生产经营管理过程中出现的违纪违规苗头，发挥审计“免疫”作用，同时提高投资项目管理水平，提高投资效益，为企业创造价值。

（五）、审计方式“由孤军作战向优势互补联合作战”转变

即由企业审计部门独自为战开展投资审计转变为由审计部门牵头各级审计力量统一开展，或者从相关业务部门抽调精兵强将联合开展重要的投资审计项目。以往开展的单项投资审计项目，涉及的专业相对熟悉、工艺相对简单，审计部门投资人员独立开展不存在问题，但随着审计范围、审计内容的扩大，地上地下等专业的拓展以及审计关口的前移，仅以审计人员为主开展工作略显力不从心。针对上述问题，应树立投资、财务审计“一盘棋”的思想，通过内部挖潜，实现投资审计人员和财务审计人员的相互学习、互通有无、资源共享、共同提高，缓解投资审计人员力量不足的矛盾。同时，还可以引入外力，委托审计中介机构进行投资项目审计，联合被审计单位共同审计，解决人员、专业等方面的不足。

二、坚持科学审计理念，强化投资审计新技能，努力做到“五个提升”

科学的管理可以有效提高工作质量、效率，降低成本，进而产生高效益，这是现代管理学最重要的理念这一。内部审计要发挥免疫系统功能，科学的审计管理是必要条件之一。因此，我们在审计重点、审计范围、审计内容、审计关口、审计方式转变的同时，还要在提高审计管理基础工作，提高审计质量、审计效率、审计人员素质上下功夫，不断强化审计效果、优化审计环境。

（一）、提升审计项目质量

要依托项目提质量，强化管理促质量，审计工作水平才能持续提升。首先建立完整统一、多元制衡的投资审计项目质量控制体系，将项目实施和管理监督分立，项目审理和质量考核分立，审计业务监督和廉政监督分立。除采取召开进点会、审计公告、发放调查问卷、签定双向承诺书、个别谈话等多种措施和方法外，还可推行 “审理关口前移”、“主审助理”、“以审代培”、“师带徒”、“交叉审计”、“联合审计”等行之有效的措施，旨在广泛收集审计线索和证据，明确审计方向，理清审计思路，防范审计风险，最大限度地提高审计质量。

（二）、提升审计运行效率

针对企业内部的信息管理系统所涵盖的内容日趋丰富的实际，积极争取企业领导和有关部门的支持，开通企业内部各个管理信息系统的联网查询权限，并充分利用企业在用的信息系统软件资源，在企业数据中心的基础上打造审计业务综合查询平台，为投资审计人员开展审计工作提供信息化“利器”。此外，还可以将审计信息网建设列入企业信息化建设的总体规划，建立审计办公自动化平台，畅通上情下达、下情上传的主要渠道；建立审计法规库、审计档案库，为投资审计项目开展提供便利；建立投资审计人员进行业务学习和交流的交流园地栏目，让投资审计人员发表自己的工作学习情况，总结投资审计方法、审计思路和审计经验，为其他审计人员开展类似项目提供参考借鉴。

（三）、提升审计人员素质

通过聘请专业人士讲授、基层挂职、下基层锻炼实战练兵的方式，投资审计人员能够进一步深入施工一线和施工过程，更加直观的接触到工程施工方法、工艺流程。同时，提倡开展“内部讲课”活动，提升投资审计人员总结、交流能力，激发潜质。通过“以审代培”的方式，派出投资审计骨干参加审计署组织的国家大型审计项目，使企业投资审计人员能够直接学习到上级审计部门先进的审计方法、审计手段以及新的审计理念，开阔审计人员的视野，提高审计业务能力。

（四）、提升审计工作环境

企业内审部门要一手抓审计项目开展，一手抓工作环境建设。可以对审计部门开展年度基础工作考核、审计工作督导，并根据考核情况进行排名，在企业范围内通报，实现审计部门内部监督的经常化、制度化，营造良好的内部竞争环境。要不断适应和把握投资审计工作的发展趋势，定期召开投资审计座谈会或务虚会，针对投资审计某一阶段的重点工作进行民主讨论。要不断改善投资审计工作外部环境，审计人员重监督也要重服务，对时间跨度长、原因复杂、长期得不到解决的问题，可以主动客观分析、揭示风险，帮助向有关部门反映和协调解决，进一步赢得被审计单位的信任。

（五）、提升审计工作效果

要切实发挥审计作用，提升审计质量，保证审计效果，必须持续完善质量控制体系。首先要把好审计报告关，对投资审计报告实行“三级审理”。要求现场查证结束后，项目主审起草的审计报告必须经过审计组成员集体讨论通过以及审计组长审核签字确认两道程序，才能提交上一级审理。其次要强化审计制度的严肃性和审计部门的权威性，狠抓审计查出问题的整改落实工作。限期整改审计查出问题，并举一反三、完善制度。同时要派审计人员进行跟踪落实，或在开展其他審计项目时对前期未整改问题进行重点审查。对整改问题不及时、不彻底的单位，审计部门可以撰写专门材料呈报企业领导，由主管领导给予通报批评，减少审计问题屡查屡犯的现象。

参考文献：

[1] 刘德运 2006.06，《内部审计原理与技术》，中国经济出版社

[2] 董大胜 2004.01，《审计技术方法》，中国时代经济出版社

[3] 时 现 2002.04，《建设项目审计》，北京大学大学出版社

[4] 李 健2004.10《效益审计是实施科学发展观必然选择》，现代审计与会计