对建立我国会计信息质量特征体系的认识

刘燕

[摘要]会计信息质量，是指在会计行为中所有满足信息使用者的会计信息的总和。由于会计信息具有其信息学上的特殊性，因此现在很难对会计信息进行一个具有量化标准的评估体系。所以，至今也没有一个普遍的标准来评价会计信息质量。目前，较为常用的对于会计信息质量的评估标准是会计信息的可靠性、真实性、相关性等十分模糊的评价标准。这些标准被称为会计信息质量特征。而我国会计信息质量的评估体系依然处在较为模糊的阶段，这不利于我国会计信息化的发展，也就无法将我国的会计准则与世界接轨。因此，我国必须建立一个有效的会计信息质量特征体系。

[关键词]会计信息；质量特征；评估体系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550251

1财务会计信息质量特征体系的构成要素说明

我国目前较为认可的会计信息质量的特征框架和逻辑结构是美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）所提出的SFAC No2会计信息质量特征框架。基于其目前被我国学者广泛认同的现状，笔者对于财务会计信息质量特征体系的构建也是基于本框架之上的。其中，包括约束条件、各级质量特征与限制性标准。并且将其有机结合。根据笔者的设想，首先是整个财务会计信息提供行为的最高约束条件，提供财务信息的过程收益必须大于成本，即会计行为的经济性。与其并列的是其总体质量特性，也就是财务会计信息的真实性。接下来是财务会计信息质量特性的关键质量特性，即合理性与公正性。其包含的次级质量特性分别是可理解性、可验证性、谨慎性和可比性、一致性、完整性和连续性。他们共同组成了财务会计信息质量特征体系的次要质量特征，即相关性。接下来是次级质量特征：及时性、预测性和反馈性。而整个财务会计信息质量特征体系的限制性标准就是其重要性。这就组成了我们所设想的财务会计信息质量特征体系。

11总体质量特征——真实性

真实性，是会计信息质量评估的第一要务。它直接决定了会计信息能否被决策者采信。而在会计实务中，真实性也是凌驾在对会计实务上的最高要求。因此，如果會计信息不能够满足其真实性的话，对于企业投资者和其他利益相关者的借鉴作用就无从谈起。同时，会计信息的真实性也是政府通过宏观调控手段对市场进行有效控制的第一手资料。而对于会计信息真实性的判定，必须通过失真度检测。而我国《会计法》中的总则第一条中规定的立法目的就是“保证会计资料真实、完整”。根据国家相关法律法规规定与人民对于会计行为的认识，也必须将会计信息的真实性作为会计信息评价的总体质量特征。

12关键质量特征——合规性及其次级质量特征

合规性，是会计行为必须建立在相应的法律法规的约束下。只有依靠法治，才能做到在会计行为的评价上有章可循。在合规性的保障之下，必须充分重视其次级质量特征。也就是会计信息的可理解性、可验证性和谨慎性。

13关键质量特征——公正性及其次级质量特征

会计公正是会计信息真实性的重要基础。会计行为在企事业单位的运营中，要避免各个利益相关方对于会计行为的干扰。做到客观反映。不同的利益相关方对于利益都有着不同的诉求。因此，在会计信息的发生过程中，必须围绕着会计信息使用者的共同需求来提供财务会计信息。所以必须具备会计信息的公正性。不受特定的某一利益相关方的干扰。因此，会计从业人员必须坚守自己的底线。这样，在会计行为中产生的会计信息才有可信度和真实性。

14次要质量特征——相关性及其次级质量特征

财务会计信息的相关性，直接指向着会计信息使用者的信息需求。也就是在企业活动之中，企业经济决策者的决策和财务会计信息的相关程度。这就需要决策者对于会计信息作出较为完善的浏览。而不管财务会计信息的真实性如何，财务会计信息都有可能对决策者的决策造成重大的影响。这种影响包括正面与负面。因此，财务会计信息的相关性也必须以及时性、预测性和反馈性进行佐证。

15约束条件——收益>成本（经济性）

在商业行为中，人们最希望看到的就是收益大于成本。也就是商业行为的经济性。而提供会计信息的可行性，也是需要进行收益和成本的权衡的。而在信息时代，这种会计信息提供行为的收益被大大压缩。这也为提供会计信息的经济性提出了较大的挑战。

16限制性标准——重要性

如果会计信息的偏差对于企业的决策具有影响的话，那么它就具有重要性。而且，重要性的体现只存在于会计信息误报或省略的情况下。因此，必须采用一种定量的方法对会计信息的重要性进行评估。

2管理会计信息质量特征体系

21总体质量特征——相关性

会计信息的相关性，是信息使用者可以从会计信息中满足需求和利益的程度。因此，在商业联合体的语境下，会计信息相关性的评价必须具有一个统一的评估标准。

22关键质量特征

（1）及时性。会计信息的及时性，就是会计信息能否及时被信息使用者所知晓。在信息时代，对商业行为的决策越来越依赖信息的实时性。因此，会计信息必须具有及时性，才能够具有相关性等关键质量特征。

（2）预测性。预测性，是指会计信息能否对于未来商业行为的发展趋势做出准确判断的性质。这也充分体现了会计信息对于目前情况的真实反映和切实相关。

（3）反馈性。反馈性，是指信息技术下的会计信息能够频繁地往返于信息提供者和使用者中间，以此来实现对于提供者和使用者双方判断和决策的功能，同时也是决策者和管理对象之间的相互影响与修正。如果决策者根据会计信息作出的某些决策对于管理对象是无效的，则说明该会计信息不具有反馈性。

23次要质量特征

财务会计信息次要质量特征对关键质量特征的影响不同，从一定程度上来说，会计信息的次要管理对于整体会计信息有十分重要的影响。因此对于这些具有专业性的次要质量管理，既要做好对其的分析，又要做好对其特征的剖析和理解。

次要质量特征主要有可理解性、可靠性、系统性、多元性、灵活性和内部性。其中可理解性主要是会计信息能够被使用者所理解的程度，主要是根据使用者的自身知识理解能力对其进行理解。从一定程度上来说，这种可理解性一般不会被人们所利用。对于可靠性和系统性就要从其本身的性质考虑，也要注重对其进行分析改革的目标。以求达到次要质量特征标准所要求的可靠性和系统性。对于每个事物而言，都有其特殊的多元化特点，因此对于次要质量的多元化特征，要结合实际进行分析，在做好多元化特征分析的同时，给予一个数据多次运用单一元素考虑办法，以此应对其多元化的特点。灵活性和内部性及对于管理会计信息的方式提出来新的要求，也为其问题产生的原因给出了分析。只有对于信息的确认加工的工序进行灵活掌握，才能在处理问题时得出正确的应对方法。内部性的会计信息管理一定要从其内部进行分析，只有这样才能保证内部外部的数据统一。

3结论

我国的会计信息具有十分浓重的中国特点，对会计信息质量要进行特征分析，并建立相应的特征体系，这不但能使得我国的会计信息质量得以提升，对于整体的会计系统来说也是一种进步。在进行会计信息质量分析时，不但要兼顾整体的会计信息问题，更要注重对每个进行会计工作中的人员考察。只有做到全面综合的问题分析，才能得出有利于我国会计信息质量发展的特征体系。

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