关于我国乳制品企业内部控制的探讨

詹妮

[摘要]乳制品行业作为一个关系到人民群众切身利益、生命安全的行业，却屡次发生劣质产品的事件，乳制品企业的内部控制问题引起了社会的广泛关注。文章以三鹿集团为例对乳制品企业内部控制存在的问题进行研究，并提出相关措施。

[关键词]内部控制；乳制品；内控失效

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550225

内部控制是企业为实现既定的生产经营目标而在内部建立并实施的各种控制措施，是实现企业战略的重要手段。乳制品行业是一项对产品质量要求最高的农业产业。但是，中国的乳制品行业却频发质量安全事件，对中国乳业造成极大打击。

1我国乳制品企业存在的问题

2008年，三鹿奶等多家奶粉被曝出含有三聚氰胺，引起了一场前所未有的乳制品行业信任危机。重创了我国乳制品行业的发展。以下根据内部控制要素对三鹿集团的内部控制进行深入分析

11控制环境失效

控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及效率产生影响的各种要素，具体包括企业的董事会和企业管理人员的品行、价值观、素质和能力，管理人员的管理哲学与管理理念，企业文化，企业各项规章制度、信息沟通体系等，企业的内部环境决定其控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。那么，我国乳制品企业内部的控制环境如何呢？

111法人治理结构

企业内部控制环境的一个重要因素是有完善的法人治理结构。管理层的日常经营活动必须得到董事会强有力的监督。而董事会主席与总经理同由一人担当，必定会造成权力的集中。田文华兼任三鹿集团董事长、总经理长达21年，董事长与总经理之间的制衡关系无从说起。在三鹿集团，总经理田文华凌驾于内部控制之上，董事会形同虚设，更加谈不上监督管理层的工作。

112经营者诚信与道德价值观

管理者的诚信和道德价值观是内部环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的内部控制设计和运行。三鹿集团在2008年3月就接到消费者反映，但直到2008年8月三鹿已经秘密召回部分问题奶粉之时，却仍然没有将事件真相及可能产生的后果公之于众，只是一味地隐瞒、掩盖，显然此次事件在某种程度上检验了三鹿集团决策层的诚信与道德观。

12风险评估机制存在缺陷

风险评估是指识别和分析影响目标实现的风险，是企业建立与实施有效内部控制的重要环节。以三鹿集团为例，驻站员监督检查，是三鹿集团内部控制日常监督中至关重要的一环。然而，三鹿集团的驻站员监督检查，未能落实到位，也缺乏内部控制的专门监督机构对驻站员的工作进行日常监督，导致在奶源进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的监督，也缺乏对奶源购进风险的有效评估，进而导致了“有毒奶粉”的出现。

13内部控制活动失效

控制活动是实施内部控制的具体方式。三鹿集团没有直接控制奶源，并且缺乏对奶源质量的控制制度，原奶的验收合格程序执行不到位，这些问题在此次事件中完全暴露出来。另外，三鹿集团缺乏重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。2007年12月，三鹿集团即接到患儿家属投诉。意识到是自己的产品出现问题后，三鹿集团考虑的是如何应对舆论的压力，采取推脱责任的态度，最终导致事态恶化。应急机制不健全，正是压倒三鹿集团的最后一根稻草。

14信息与沟通混乱

信息沟通是组织内部，以及组织与外部联系的桥梁。早在2007年12月就有消费者投诉三鹿奶粉的质量问题，但是直到2008年5月，三鹿集团客户服务部才向管理层通报了此类投诉的有关情况。三鹿集团“長期隐瞒问题”，既没有积极主动地收集、处理和传递相关信息，没有及时向有关监管部门报告情况，也没有积极主动地向社会披露信息。只是一味地隐瞒，最终只能导致信任危机。

2完善我国乳制品行业内部控制的建议

三鹿奶粉事件绝非个案，伊利、蒙牛等多个厂家的奶粉都检出三聚氰胺，多个国家禁止了中国乳制品进口。由此看来，乳制品企业内部控制的建立和完善是当前刻不容缓的任务。以下针对上述问题，提出相关措施建议：

21加强内部环境建设

首先，建立健全完善的公司治理结构，保证产权清晰、权责分明以及权力制衡，防范各种舞弊风险，为企业建立内部控制系统提供重要的支持。其次，企业应当制定符合企业自身实际情况的发展战略，而不是盲目的扩张经营。若是不顾自身的实际情况而盲目扩张经营，那失败是必然的。最后，积极履行社会责任，保证产品质量。使命是企业在社会经济的整体发展方向中所担当的角色和责任，也是企业的根本任务或其存在理由。一个优秀的企业，一定是从使命出发的。使命意识的强弱，决定了一个企业生命力的强弱。作为奶制品生产企业，产品质量与消费者的健康息息相关，因此，在企业经营的过程中一定要明确自身在整个社会发展过程中承担的责任，那就是为人民健康做出自己应有的贡献。

22完善内部控制采购制度

对于乳制品企业来说，原奶的供应对企业至关重要。然而现阶段原奶的供应商数量较少，竞争激烈，管理者应当关注这种变化给企业带来的影响。在降低成本的同时必须加强原料采购的控制。

一方面，加强对供应商的管理。建立科学的供应商评估和准入制度，并且与选定的供应商签订质量保证协议，建立完善的供应商信息管理系统；另一方面，建立完善的原奶验收制度，及时跟进验收中发现的异常情况。

23加强信息的沟通

乳制品企业建立和加强信息沟通机制一方面要建立和完善与原奶供应商的沟通。乳制品企业可以通过供需见面会、订货会、业务洽谈会等多种形式与供应商就供货渠道、产品质量、交易价格等问题进行沟通，及时发现可能存在的控制不当的问题。另一方面，要加强与监管机构以及政府有关部门的沟通。企业应当及时向监管机构了解监管政策和监管要求及其变化，并相应完善自身的管理制度。

24完善监督机制

对于乳制品企业来说，内部监督至关重要。内部监督主要包括以下几个方面：①积极收集各部门的信息、出现的问题，监督各方面工作的进展。②定期与顾客沟通，以验证企业产品是否满足顾客的需求。③加强对容易出现风险的活动进行重点监控。比如说派驻奶站的工作人员应定期轮岗，建立完善的原奶验收制度，确保企业的各项经营活动得到有效的监督。

3结论

三鹿集团“有毒奶粉”事件重创了我国乳制品行业的发展，乳制品企业重树自身的形象、恢复发展是需要一个过程的，而在这个过程中，内部控制是关键的因素。作为企业管理的有机组成部分，内部控制不应是空中楼阁，它应该深植于企业的日常经营管理之中。对于乳制品企业而言，应从这些乳制品质量安全事件中汲取教训，更好地结合内部控制规范的贯彻实施来提高企业的风险应对能力和战略目标。

参考文献：

[1]宗印凤如何做好内部控制[M].北京：机械工业出版社，2011

[2]池国华内部控制学[M].北京：北京大学出版社，2010

[3]王桂莲基于现代系统思考的企业内部控制创新研究[M].北京：经济科学出版社，2011