作业成本法在制造企业中的应用

阚届华

[摘要]随着我国市场经济的不断发展，社会生产力水平得到大幅度提高，市场需求的扩大使得制造企业的内外部环境发生了很大的变化。传统的成本计算方法难以应对内外部环境的变化，在制造企业成本核算方面时常出现纰漏。作业成本法的引进能够很好地弥补传统成本法的不足，满足企业管理者的需求。文章通过分析作业成本法的特点和应用中可能出现的问题，提出作业成本法在制造企业中的应用建议，期望能够为作业成本法在制造企业中的应用提供借鉴。

[关键词]作业成本法；制造企业；成本核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550126

1作业成本法在制造企业的应用优势

11提供更加准确的成本信息

作业成本法是对传统的成本核算方法的完善，能够弥补传统成本核算方法的不足，更加精确的核算制造企业的成本信息。作业成本法不再把“产品或服务”作为核算的对象，将作业作为核算对象，将制造企业的产品和服务细分到作业，核算每一项作业的资源消耗和产品作业消耗，使得成本分析的信息更加全面，为制造企业管理者提供更加详细准确的成本信息。

12有利于提高制造企业竞争力

作业成本法在制造企业中的应用优势不仅仅体现在对制造企业生产成本的核算上，它对于产品的生产全过程都具有重要意义。作业成本法是依据作业动因将成本合理地分配到产品中去，考虑资源消耗的资源动因和产品消耗作业的作业动因，必须考虑到产品生产设计的全过程。面对激烈的市场竞争，这种对于产品设计的全盘考虑，有利于制造企业不断地改进企业的产品设计，有利于提高企业的竞争力。

13有利于制造企业的绩效考核

作业成本法在核算制造企业成本时集中于作业的发生，在作业成本的分析管理过程中，主要分析每一作业的资源消耗的资源动因和作业消耗的作业动因，这种明确的分析过程有利于明确企业成本控制中心的责任。企业致力于提高作业效率，避免非增值作业的发生，并将此作纳入企业的绩效考核体系，有利于企业绩效考核更加公平公正。

2作业成本法在制造业企业应用中存在的问题

21管理者认识不到位

作业成本法是我国制造企业管理思想和组织模式的创新，但是目前我国制造企业的管理者和财务人员对作业成本法的认识不够深入，甚至很多管理者不支持作业成本法在企业中应用，主要是因为对于作业成本法这种新的成本核算方法的宣传和普及不到位，使我国制造企业管理者对于推广作业成本法没有信心，这样使作业成本法自上而下的推广困难重重。此外，作业成本法的实践应用依靠企业全体人员的共同参与，企业领导者要深入了解作业成本法，并对员工进行合理的引导，才能使作业成本法在企业得到自上而下的系统推广。

22作业成本法应用范围具有局限性

作业成本法适应知识经济时代制造企业发展的需要，随着高新技术在制造企业中的广泛应用，制造企业人工成本和资源浪费降低，企业生产的产品更加多样，传统的成本核算方法在这种形势下不能够准确核算成本信息，作业成本法的应用应运而生。但作业成本法的应用对企业环境有要求，其并不能适应所有的制造企业。除此之外，作业成本法依据作业成本动因将产品成本进行合理的分配，怎样选择作业成本动因没有客观的依据可遵循，依靠成本管理人员的工作经验进行判断，而且在实际的应用过程中，作业成本法的优势没有完全发挥出来，对于传统成本核算方法的不足之处没有得到真正的解决，现在制造企业对于作业成本法的应用能否真正的提高企业管理水平产生了不确定性，这一现象的产生将不利于作业成本法在制造企业中推广应用。

23运行成本较高

对于制造企业来讲不仅要考虑作业成本法给企业带来的经济效益，也会考虑作业成本法的应用成本。目前随着高新技术在制造企业的广泛应用，企业的直接人工成本降低，但是作业成本法以作业为核算对象对企业成本进行管理，需要对大量的作业进行分析和确认，必要时还要引进作业成本管理系统，这就大大提高了作业成本法的应用成本。对于一些小企业可能会无法承受作业成本法的应用成本还是依然选择使用传统的成本管理方法，因此运用成本高也是阻碍作业成本法推广需要考虑的内容。

3完善作业成本法在制造企业应用的建议

31加强作业成本法的宣传，获得企业管理者的认同

作业成本法的实施和推广离不开制造企业领导者的支持，由于作业成本法在我国企业的起步较晚，我国制造企业和国外企业相比，对于作业成本法的认知还处于初级阶段，对于作业成本法的实践了解较少。我国大多数制造企业领导者对于应用制造成本法没有信心。这是推广作业成本法应用的一大障碍。因此，应该加强宣传作业成本法的优势和应用原则，增强制造企业领导者对作业成本法的了解，获得领导者的支持，只有这样企业领导者才能为制造企业应用作业成本法创造条件，企业领导者才能够积极的动员企业员工参与和支持作业成本法的应用，增强作业成本法实施的动力，推广作业成本法的应用。

32遵循成本效益原则，减少企业资源浪费

作业成本法并不是适合所有制造企业的发展，对于制造企业本身而言，首先根据自身的情况，依据成本效益的原则判断自身是否需要引进作业成本法。作业成本法是为了对企业的成本进行更好的控制，也要考虑成本方法的实施成本。与传统的成本管理方法相比，作业成本法对于间接费用的分配是依据成本动因进行的，在发现动因和分析动因的过程中可能会发生大量的人力和物力成本。此时应根据企业本身的情况来选择成本管理方法，如果制造企业产生较少的间接费用，对产品成本的精确度影响较小时则没有必要花费较大的人力和物力来使用作业成本法进行处理。依据成本效益的原则判断企业是否使用作业成本法，能够减少企业资源的浪费，有利于企业成本管理水平的提高。

33建立科学的管理制度，实现企业网络信息化

作业成本法对资源消耗动因和作业动因进行分析和处理需要花费大量的人力物力成本，动因分析又是作业成本法必不可少的步骤，解决这一问题必须利用先进的科学技术，建立作业成本核算信息系统，通过建立网络数据库实现信息共享、智能化数据分析等，大大提高工作效率，节省大量的人力和物力成本。同时也要建立科学的管理制度，依据间接费用产生的环节对费用进行划分，使成本管理人员职责明确，保证作业成本法的顺利实施。

34改革财务管理制度，提高企业管理水平

随着经济信息化的发展，企业管理人员的管理思想也应随之创新，推动成本会计制度的改革。对于企业的管理者来说必须熟悉生产管理技术和成本管理理论，了解企业自身的生产经营特点，才能更好地应用作业成本法解决企业的问题。作业成本法体现了费用产生的因果关系，为了保证作业成本法的客观实施，应该在企业内部实行责任会计核算制度。作业成本法的实施涉及企业内部的多个部门，如果没有具体的主管部门可能会造成作业成本法的瘫痪，因此在实施过程中必须强化会计责任制度。另外，作业成本法从数据的收集到动因分析等运作过程均需要全员的参與，在参与过程中可能会因个人的利益的冲突影响组织绩效，因此，要处理好个人利益和组织绩效之间的关系，提高企业的管理水平和效率。

35加强专业人才的培养，优化实施环境

作业成本法在动因的选择上具有主观性，可能会因为会计人员的职业判断不同产生不同的分析结果，甚至会使结果与实际成本的偏差较大。为了避免这种偏差，应该加强对全体职员的培训，包括领导者。现在我国制造企业的财会人员只熟悉自己的工作职责，作业成本法的实施缺乏专业人员的指导，影响了作业成本法的精确性。因此要增强全体职员对作业成本法的理解，减少错误成本信息的发生，培养专业的人才，强化全体工作人员的成本意识，优化作业成本法的实施环境。

参考文献：

[1]刘思远如何在现代高新技术制造企业中成功应用作业成本法[J].时代金融，2014（17）.

[2]李然作业成本法在我国制造业的应用现状分析[J].财会研究，2010（4）.