论借款费用资本化

陈悦

摘 要：借款费用是会计报表中的重要内容，其可以反映出企业的财务状况，可以了解企业的经营现状，还可以对企业的经营业绩进行客观的评价。在对借款费用进行处理时，会影响企业资产计量的准确性，其对会计信息的质量有着较大的影响。我国会计人员对借款费用的确认以及处理不够规范，相关会计准则存在一定缺陷，这使得会计人员在借款费用处理时灵活性过大，使得企业的管理者可以利用这一缺陷对企业的经营利润进行操控，增加了企业经营的风险。

关键词：借款费用；资本化；会计；利润；问题

借款费用的确认与处理是一项严谨的工作，但是很多会计人员操作不规范，并且可以利用借款费用规范上的缺陷对企业利润进行操作，这会影响企业的经营利益。通过分析发现，借款费用的规范制度在固定资产、存货以及投资性房地产方面都有着较大的漏洞，这使得企业会计信息的质量无法得到保证，还存在会计信息造假的问题，由于借款费用在操作方面有着较多不规范问题，使得企业在经营的过程中，必须做好借款费用资本化工作。

一、借款费用不规范的危害

借款费用是指企业在借入资金时需要偿付的利息，还包括借入资金时产生的辅助费用或者汇率差额等费用。在企业发生借款费用后，需要对其进行资本化处理，可以将其纳入资产成本，还有的借款费用需要将其计入当期损益，在处理的过程中，需要遵循一定原则，要考虑费用是否符合资本化条件。我国借款费用的操作规范存在较多的漏洞，由于相关政策法规对借款费用缺乏约束力，所以，有的会计人员收到不同动机的影响，会出现会计信息造假，利润操纵的行为，会计人员会利用各种手段对企业的获利能力进行人为控制。借款费用操作不规范，对企业的经营有着不利影响，对企业的正常发展带来了较多的危害。本文对借款费用在固定资产、存货以及投资性房地产方面带来的影响进行了探讨，以供参考。

二、我国借款费用操作中存在的问题

1.固定资产方面。固定资产是企业会计报表的组成之一，固定资产中资金的来源包括借入资金与自有资金两个方面，所以，在对固定资产进行分析时，需要做好借款费用的处理工作，为了保证处理的质量，要实现借款费用资本化处理，可以将借款费用纳入固定资产入账项目中。如果固定资产的资金来源是自有资金时，其价值会低于借款费用的实际价值。企业固定资产的来源不同，用途也会有较大的差异，在计量的过程中，会计人员需要结合企业的经营利润，对借款费用的来源进行调整，在对固定资产进行构建时，消耗的资金需要合理确认其来源。在对固定资产进行计量与确定时，需要保证企业的收益，还要降低企业财务管理的风险，由于借款费用的规范性比较差，在资本化处理时存在较大的可操作空间，存在利润操纵的隐患。

2.存货方面。企业在经营的过程中，产生的存货比较多，在对存货进行计量时，也需要应用借款费用技术，但是存货的生产所消耗的费用一般较难界定，在对借款费用进行资本化处理时，存在多种产品消耗金额难以均衡分配的现象。在借入资金时，可能会产生较多的有偿借款，在存货时，也会产生一定费用，在对利息进行计量时，会计人员必须做出主观判断，这增加了不确定性，使得借款费用的准确性很难得到保证，所以，会计人员的技能水平极大的影响了借款费用资本化的处理质量。

3.投资性房地产方面。我国很多企业为了提高经济效益，都会进行项目投资，然而在投资性房地产方面，借款费用的操作存在较大的安全隐患。房地产销售有现售与预售两种方式，在对房地产行业进行投资时，借款费用资本化的处理很难得到保证，尤其是在预售房地产投资项目中，借款费用的资本化处理很难得到保证。预售房地产项目需要将销售作为资本化停止的时间，这与会计惯例中的规定相互矛盾，而且会出现房产已经开始使用，但是借款费用仍处于资本化处理的情况。

三、针对借款费用资本化问题的建议

1.对借款费用资本化进行统一。为了提高借款费用资本化的质量，需要对借款费用资本化的方法进行统一，在统一的过程中，需要遵循实质大于形式的原则，在处理借款费用时，需要对资金的来源进行判断，在固定资产构建的过程中，需要考虑资金来源属于接入资金还是自有资金。借款费用资本化主要是利用资本处理方法对借款费用进行确定与计量，在判断的过程中，要考虑借款费用的经济实质。

2.对借款费用的支出占用顺序进行确定。由于借款费用的处理有着较大的灵活性，为了防止利润操纵现象的出现，企业财务管理人员需要明确借款资金的支出与占用顺序，这样可以对资金进行合理的处理，处理的顺序需要按照专门借款、一般借款、自有资金的顺序进行判断。在对借款费用进行处理时，还要考虑利率问题，要避免会计人员在操作时出现借款利率差的问题，要有效的控制企业利润操纵问题。

3.进一步加强资本化金额计算的合理性。当存在一笔以上的专门借款且各笔借款的借入时间不同时，在计算累计支出加权平均数可以按照“先借入的款项先支出”的假设进行；当存在一笔以上的专门借款且各笔借款的借入时间相同但到期日不同时，累计支出加权平均数的计算按照“期限短的借款先支出”的假设进行。

4.运用借款资金综合生产多种符合资本化条件的存货时，按照与各资产支出相挂钩，把借款费用分配计入各资产成本；当包括资本化利息的资产的账面金额超过可变现净值时，可以按照包含借款费用的全部成本对资产价值进行二次确认，通过年度减值测试确认购建或生产的资产是否需要计提减值准备，从而避免资产价值虚高。

四、结语

借款费用资本化可以有效的控制利润操作，可以保证会计人员操作的规范性，要避免会计人员采用违规行为对借款费用进行处理。会计人员受到不同动机的影响，会对企业的经营利润进行操控，会调整企业的盈利能力，这对企业的经营有着不利影响。在对企业借款费用进行确定与处理时，一定要遵循相关原则，还要保证会计操作的规范性，这有利于掌握企业的盈利情况，可以了解企业的财务状况，还可以帮助企业的管理者制定出科学的发展规划。

参考文献：

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