浅析营改增对企业税负的影响

夏敏

摘 要：本文立足于“营改增”这一税收制度改革，详细分析这一制度改革出现的背景及其重要意义，通过分别分析“营改增”对物流企业、现代服务型企业以及备受关注尚未试点的建筑业的税负影响，得出税制改革对不同企业可能产生的不同影响，说明税制改革目前可能存在的一些问题，最终对“营改增”这一税制改革措施提出几点建议并得出结论。

关键词：营改增；企业税负；影响

增值税最先是在美国被提出，而最早开征是在法国，我国也于1983年起试行增值税，1984年正式开征。目前全世界已有170多个国家和地区实行增值税。

我国增值税的开征，有效增强我国企业竞争力，各相关单位也加大了研发投入，从而提高管理水平，促使企业健康发展，不断壮大。而增值税征税范围的涉及需要国家在税收等相关政策上给予支持，积极引导。国家近期推出了“营改增”税制的改革，就是增值税取代营业税，以实现货物和劳务间接税征税的统一性。

一、“营改增”的背景

1.两税并行的税制结构不合理。我国原先的增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物就其增值额部分进行征税。而营业税暂行条例规定对劳务、转让无形资产或者销售不动产就其营业额部分进行征收营业税。因在地方和中央税收之间的均衡问题，这两个流转税的征收一直维持着两税并立的局面。而事实上，课税格局会因为两税并立而出现不公平的现象，从而打破了商品和劳务流转课税方式的统一性。而税收征管也会因为这些原因在具体实践中带来不便。其主要是由于市场经济中涉及到商品和服务捆绑销售的情况愈发增多，形式的复杂多样给准确划分商品和服务的比例带来困难，也给两税的划分标准带来困惑。

2.重复征税后果严重。现行的营业税征收方式是不能抵扣，而对营业额全额征税，这就造成了对原营业税企业的重复征税。这样就使得商家税务增高，无法发挥增值税的本质特点。增值税和营业税并行两措施，前者是非常具有公平性和激励性的，增值税的进项税额进项可以抵扣，对企业的发展具有引导和促进作用，但后者却造成重复征税问题严重，但原先的增值税的税基狭窄，没有尽可能多的囊括商品和服务，使其抵扣优势发挥不出。而且，购进服务环节是不能取得增值税专用发票的，这就导致无进项可抵扣，也就是没有增值部分也要缴纳增值税，这与增值税初衷是相违背的。

3.制约服务业发展。随着人们生活水平的提高，与发达国家的交流越来越多，服务业越开越壮大，成为经济发展中的重要产业，税收政策需要政府的大力支持，但在实际中，由于服务产业生产的不是实物的产品，导致其在现行的税务政策下处于弊端。

二、“营改增”对企业税负的影响

1.“营改增”对物流企业影响。（1）营业利润提高。当年外购的固定资产在取得增值税后可以将进项税额一次性全额抵扣，这样就降低了企业固定资产人账成本，可以减少后期折旧费用。（2）部分企业税负不减反增。众所周知，营改增的主要目的就是为了降低税负，还富于民，但是现实操作中却出现了部分物流运输企业税务增加的现象。

2.“营改增”对服务业的影响。（1）对增值税一般纳税人的影响。总体来说，对于服务业一般纳税人而言，“营改增”税制改革后，只有取得一定的进项税额，实际税负率将会明显降低。（2）对小规模纳税人的影响。对于规模纳税人而言，“营改增”税制改革后，企业承担的税负率出现大幅度的降低。

3.“营改增”对建筑行业影响。（1）税负总体影响。从整体上而言其对建筑行业的发展是有利的。建筑企业税负的增减与否，要受到具体开支是否可以取得增值税发票，是否能够抵扣等因素的影响。（2）进项税额抵扣效果差。在建筑业里，有很多问题存在，导致企业的进项税额抵扣无法取得。第一个就是包工不包料，建筑企业只负责施工，而在甲方购买材料的情况下，增值税发票，就会直接开到甲方的手里，那么对于建筑企业来说，就无法获得发票，从而取得进项税额的抵扣。第二个就是很多建筑企业的供应商和顾客，是没有办法提供专业增值税发票的个体户和企业等。第三个就是无法对施工的费用进行抵扣，很多建筑的项目是在其他的外部地区，其中关于一些水电、人工等等费用，是没有办法获得发票来进行抵扣的。而且随着人工费的提高，这些费用所占的比例也在逐步提高，如果不能进行抵扣，那么对建筑企业的发展会产生很大的不良影响。

三、对于“营改增”税制改革的几点建议

1.政府应密切关注税改给企业带来的影响。营改增的税制改革的实施，主要目的是减轻企业的税负，从而推动产业结构的升级更新。而任何事情都有两面性，营改增有好的一面，也有不足的一面，我们可以从试点的过程中看出，对于绝大多数的企业而言，税负率或多或少都有减少，特别是对现代服务业。同时我们也应该注意到，对于类似交通以及运输等行业的企业来说，由于一定部分的成本，没有办法取得增值税发票，不能抵扣，导致税负率不但没有减少反而增加了不少。这都需要我们后期继续深化改革来解决。

2.企业要加强政策学习，并做好与税务部门的沟通。企业的产生、发展，从始至终都需要与不同的税务单位和部门联系，包含了地税和国税等等，因此企业需要不断的对涉税政策进行学习和利用。并与税务部门保持长期友好的联系与沟通，从而能够及时的了解到各种相关的新政策和新改革，只有这样才能够对企业应该缴纳的税款有一个比较清晰的认识和了解，从而充分承担自己的义务，并享受到自己的权利。

3.企业需做好针对税制改革的应对措施。随着营改增的制度的深入，其政策设计到的企业也越来越多，由于增值税的核算相对而言较为复杂，需要企业对新政策，要充分理解和知晓，从而能够及时的对内部的财务处理程序以及部门机构进行调整和改革。

四、结语

总体来说，税制改革为涉及到的企业扩宽了市场空间，带来了发展机遇。对增强企业实力，提升竞争力及推动国民经济健康发展都有重要的意义。

参考文献：

[1]耿贵珍，李善星，陈灏杰，郭燕，陈思颖.再议营改增对企业税负的影响[J].财会月刊，2013（03）.

[2]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑[J].广东商学院学报，2013（01）.

[3]闫秀丽.营改增对企业利税的影响与对策[J].财会月刊，2012（34）.