税收与会计关系的发展与协调

于詠先 张义

摘 要：在现代经济全球化的大背景之下，会计与税收在世界各国都有着不同的规范制度。这对各国经济状况有很大的影响，这两者的关系如同太极两仪一般密不可分，相互制约又适度分离。然而在我国，税收与会计经历了从统一到差异的一系列相互协调的过程，但随着新的税收法规和会计制度的颁布，使得两者的协调成为当前我国会计核算和税收征管中一个待解决的问题。

关键词：税收制度；会计规范；差异；统一

一、税收与会计

1.两者关系

在社会主义市场经济条件下，一个致富的重要手段和宏观调控直接掌握作为国家税收，已是各类经济活动得以完整进行的必不可少的要素。那些从事生产和各种经济活动的各行各业的经营，必须根据任务纳税。纳税计算算是一个会计核算的一项最基本程序，对会计来说是尤为重要的。税收具有的强制性和无偿性在一定程度上对会计的核算监督有着深刻的影响，而会计通过凭证、账簿类的会计资料提供有效的会计信息，其中就包括了征税纳税部分的会计核算。这两者相互影响，相互制约。近几年来税务中营改增的变化就对此最好的证明，它的改变使我们往常的核算的过程也发生了变化，也正是因为要促进国民的经济发展才产生了这种税收制度的改革。2011年4月20日税法修正案，只是由最初的人大常委会的审议通过，准门槛将提高到每月3000元……这无疑是人们关注的热点，为什么说会计税收会是热点？

在我国的税收完善改革中，税制结构日趋复杂。对于纳税的筹划工作已经成为各类企业用来提高其商业的价值的重要手段之一。不可否认的是，在税务处理问题方面通过法律解决的途径已经不再是主流，因此，许多的企业的税务筹划工作主要由会计师来负责，这也是会计专业人才大展身手的舞台。税收的存在，是一种使会计越来越重要的原因。根据中国目前的会计系统的分类，统共有税务会计和预算会计两大类别。根据主流观点来看，预算会计体系其中包括了税收会计，而非主流的观点是，两者之间的关系是平行并列的。无论是主流观点还是其他，我们可以得出一个结论，税收是会计的一个重要研究领域。税务会计是企业的会计师将各种需要与税务打交道的经营业务中那些会计报表等资料上报税务机关，并进行及时完整的纳税行为。它反映了税务机关与国库之间的关系，这也是一个企业会计专业属于国家政府会计范畴。税务会计研究领域的拓宽，大大的促进了会计的发展。然而，在会计发展的过程中税收也有一定的负面影响。税务会计更注重税基以及坚持历史成本原则，没有考虑资金的时间价值，在不知不觉中与会计科目的重要性产生了分离。会计在很大程度上难以摆脱历史成本的束缚，不幸地变成了使我国会计国际化（以公允价值计量）的挡路石。为了将各项原则变得越来越标准化，会计往往尽量减少选择的可能，尝试着直接从一的会计核算方法。然而，税务会计理论却忽视了这些要求，在越来越多的会计方法的选择的税务处理中，这实际上是将会计工作的变得复杂了。例如固定资产的折旧方法的问题，以及对所得税额的调整问题，通常会加大对会计工作的负担。此外，对税法和会计实践中的一些规定的方法是允许被会计理论接受的，但经不起细细的推敲。

2.两者协调的重要意义

（1）税收使会计越来越重要，推动会计行业的发展

会计和税收之间由于服务目标、遵循的原则以及业务上产生的差异使两者在发展道路上产生了明显的差异。会计是通过对经济业务的监督和核算的过程最终编制会计报表等资料供给会计信息的使用者，使其了解企业的经营状况和作出经济上的重要决定。这其中一定会涉及到税收，例如生产企业主要面对增值税，批发零售行业面对的营业税，进口国外商品时的关税等都必须通过会计核算得以实现。纳税是我国公民的基本义务，偷税漏税都是可耻的行为，但是，在不影响国家经济发展的前提下利用会计专业知识合理的减少纳税额是被允许的。因此纳税筹划也成为如今会计领域中一匹黑马，在税务的会计处理中越来越重要。举个例子来说，麦当劳将甜品单独成立一个甜品站又或者在KTV中单独摆设超市卖一些零食和酒水等行为，这都是在利用会计知识减少纳税额。由于税收制度的不断改革，是人们越来越重视纳税筹划，并且在此领域更加深度的展开研究，这就让会计行业能够快速发展，也培养了很多专业会计人才。

（2）会计让税收越来越严谨，促进税法体系的健全和完善

我国通过税收来充裕国库来实现对国家的宏观经济发展的调控，是国家经济发展的基石，其目标是“及时征税、公平纳税”。因此，能够准确地记录、确认和计量会计对象，使会计信息的完整性得以保证就能够在一定程度上严格要求税收，减少有的企业想要钻法律漏洞的行为。当前，我国的税法体系经过不断的努力处于完善的过程中，然而面对越来越变幻莫测的经济形式，税收法规和会计制度都面临着巨大挑战。一方面是针对不同的业务，不同的企业可以选择合适的会计核算方法在税务处理上加以协调，实现利润最大化。另一方面是在进一步提高税收的基础上，建立独立的学科尽可能的明确，税收会计处理的新法律。会计与税收之间需要不断的协调，理性的避开税法的刚性要求和灵活运用会计处理方法，才能减少两者的差异谋求共同发展。

二、我国现今的发展与现状

在西方国家中，由于政治经济环境和文化传统的不同，各国的税收与会计关系模式也各不相同。英国是采取自由制度，因为曾经是殖民地的英国是不同文化背景组成的，因此政府对经济发展并不进行干预，他们更重视会计的核算监督，而法律则不是强硬性的。法国与其相反，它是采取有计划的经济体系。会计只是为税务问题处理的一种方法或者途径，由于政府的干预，对谁发的要求比较严格，相对会计信息的公允和真实性更注重法律的要求。日本则是将这两者混合，政府扶持经济发展国民收入并且与企业共同对会计的核算有着影响。和其他国家相比，日本才是将税收和会计比作太极两仪一般相互融合又各自发展。与世界各国相比，我国经济体系的发展有着悠久的历史并且经历了曲折的道路。在古代，我国非常重视税收，税收是一个国家是否富强的基本甚至一度出现赋税过重导致民不聊生的阶段。改革开放前，由于资产的所有者是国家管理者仍是国家，在各个层面上其产权关系特别复杂而且会计分类也并不明确。随着新中国的建立，我国的经济逐渐摆脱历史的束缚走向经济独立，不管是税收还是其他方面都渐渐的远离独裁制度并采取两者相分离的制度。从一开始的国有企业独占鳌头到现今的外资企业逐渐进入，财务会计与税务会计的差异也逐渐被人们重视。正确的处理国家与企业的利益问题，将税收和会计双线发展成为了重要问题之一。我国受西方国家的影响越来越大，不断地借鉴他们的方法根据我国国情进行合理改革是首要任务。

三、协调措施

1.在两者的管理层上的协调加大力度

国家的税收机构是各地方的税务局进行征税和上报，而会计的管理则是财政部和会计协会。这两个部门的有效沟通能够对两者的协调管理起着非常大的作用，既能保证公民依法纳税、及时纳税的要求又能保证会计信息的质量。随着国家出台各种法规，这两个部门在实际操作中应该相互配合相互制约。

2.在具体操作上扬长避短

税收体现了法律的强制，会计工作则具有更大的灵活性。让会计核算工作适应税收改革的发展，在所得税、增值税、营业税等税务问题上要积极配合改革进行改变，例如固定资产折旧问题，营改增的处理问题等，尽量缩小核算范围简化税务处理问题直达根本，对于非国有企业在税法的前提下要选择更严格、更有针对性的会计方法。税法制度则应该更过的考虑会计理论中的实质重于形式的原则，弱化一些硬性要求，增加更对于流转税的调整项目。在国家的允许下，尊重快准则，理性征税避免税负过重，保证国民经济的健康发展和保证税法的科学性与合理性。

3.加强会计信息披露中对税收的积极作用

我国的会计信息使用者从单一的统治者发展到各种与利益相关的人都变成使用者的过程中，会计信息的公允性和真实性以及针对性都更应该加强。给不同的信息使用者提供在生产经营活动中存在的税收的具体问题和情况，使他们能对经营活动以及纳税行为作出严肃、正确的决定。

4.促进财务人员对理财观念和依法纳税观念的调高

财务人员是会计报告资料的制作人和报告人，不仅要维护国家的利益也要维护企业的利益。所以要求财务人员要有正确的理财观念和会计素养，不要因为领导谋求更多利益的要求进行偷税漏税，危害国家的利益。加强财务人员的依法纳税观念，采取科学的纳税筹划和经济决策与税收制度比肩通行，争取完成企业利润最大化的要求。

四、结论

总的来说，税法和会计两者可相互协调不可过度分离。我国企业会计正处于起步阶段，要改变我国税收与会计的过度分离的现状，让我国的经济得到可持续发展并且顺应民情这还需要不断的努力。

参考文献：

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[2]戴德明，张妍，何玉润.我国会计制度与税收法规的协作研究——基于税会关系模式与二者差异的分析[J].会计研究，2005（01）.

[3]李勇.实施新《企业会计准则》对所得税的影响以及与税法的协调[J].会计之友（下旬刊），2007（02）.

作者簡介：于詠先（1993- ），男，佳木斯大学经济管理学院2011级会计学专业本科生；通讯作者：张义，男，佳木斯大学经济管理学院硕士