取消木地板消费税的影响与政策建议

李佳峰

[摘要]2006年3月，财政部、国家税务总局联合下发通知，自2006年4月1日起，对实木地板、实木复合地板及实木指接地板加征5%的消费税，该税率实施9年来，对我国保护濒危树种，促进生态良性循环发挥了很大的作用。但随着我国经济社会的不断发展和木地板产业结构调整，地板消费税对于保护森林资源，保护濒危植物所发挥的作用也越来越小，甚至在一定程度上制约了地板行业的发展。通过分析我国地板消费税的征收背景及现状，结合目前地板产业的生产现状，探寻取消地板消费税对行业的积极促进作用，进一步提出取消木地板消费税的政策建议。

[关键词]木地板；木地板消费税；取消

[DOI]1013939/jcnkizgsc201529055

1木地板消费税的概念

1.1释义

2006年3月20日《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税〔2006〕33号）明确规定，自2006年4月1日起对实木地板、实木复合地板及实木指接地板加征5%的消费税。

实木地板又名原木地板，是指天然木材经烘干、加工后形成的地面装饰材料；实木指接地板是由一定数量相同的树种、相同截面尺寸的长短不一木料，沿着纵向指接长料，加工而成的地板；实木复合地板是由不同树种的板材交错层压而成。这三种产品的共同点是在生产过程要消耗大量的木材资源。木地板消费税是对木地板企业在木地板生产加工环节征收的税费，而不是由消费者在购买商品时支付额外的税费。我国目前实行的是特殊性的消费税，是在普遍征收增值税的基础上，选择性的对一些特殊消费品征收消费税，且我国消费税采用价内税的计税方式，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。

1.2地板消费税征收的背景及目的

森林是陆地生态系统的主体，直接关系到全球生态环境、人类生存和发展的问题。随着我国经济建设的快速发展，房地产业的崛起和人民生活水平的改善，国内对木地板的需求大幅上升。生产和使用木质地板客观上消耗了大量木材资源，我国森林资源遭到严重破坏，森林覆盖率不断降低，水土流失严重，生态环境不断恶化，生存环境受到威胁。

伴随环保理念深入人心，为了鼓励节约使用木材资源，世界各国对天然林采取禁伐、限伐措施。按照5%的税率征收消费税就是国家保护森林资源，引导木材合理消费的一种方法，反映了我国政府对森林与环保问题的重视。开征消费税后，一是可以调节消费结构，通过调节纳税人的经济利益，影响消费活动的方向和内容，进而调节整个社会消费结构；二是限制消费规模，引导消费方向；同时增强国人的环保意识，提高民众树立更加环保的木材消费观。征税将促使厂家与消费者更加珍视实木地板的生产与消费，从而提高木材使用率，减少浪费。

1.3消费税征收现状

地板消费税实行9年来，对于保护濒危树种、促进生态良性循环发挥了作用，对抑制纯实木地板消费也有一些效果。但随着经济的发展和木地板产业结构的调整，大量进口木材及速生林地的开发使用，继续征收木地板消费税，对保护环境已失去了应有作用，并对资源综合利用和木地板行业发展产生了不利影响。且受近几年国家宏观调控的影响，企业生产成本持续升高，国外贸易壁垒的阻碍，地板行业发展速度降缓，地板企业已经到了生死边缘。

2木地板消费税对木地板企业的影响

2.1我國地板行业发展现状

我国木地板行业起步晚、基础差，但是发展迅速，在不到30 年的时间内开拓了多种类、多规格的多元化产品格局，建立了从生产、销售到配套铺装的服务体系，并形成了一定企业规模的产业集群，整个行业已进入稳步发展的成熟阶段。同时，由于木材资源紧缺、市场竞争不规范、企业创新能力弱，国内房地产市场调控，出口贸易壁垒等因素影响，我国木地板行业正面临前所未有的挑战。

2.2目前地板企业的发展困境

2.2.1国内市场需求不旺，行业产品销量总体下滑

受国家宏观调控的影响，2014年房地产业持续低迷，成交额持续走低。连众人期盼的金九银十效应都明显减弱很多，品牌艰难维系，企业大部分处于亏损状态。2014年地板销量约为3.88亿元，同比下降2.8%，实木地板及强化地板销量下降5%以上，地板行业整体呈现出疲软的态势，企业不同程度的减产或停产再一次对地板行业的发展敲响了警钟。

2.2.2高企的税负严重阻碍了行业发展，造成不公平竞争

木地板企业在生产中要承受增值税、所得税、消费税等其他各种税赋，对企业来讲压力很大，这样就会促使一部分企业不规范，容易在行业当中犯错。降低木材企业的税负，公平税收环境，规范企业纳税行为，促进行业健康发展。

2.2.3企业税费过高，产不敷出，生产经营举步维艰

国际市场疲软，国内商品房调控，导致地板行业销量下滑，出现了局部产能过剩、低价竞争的情况。而国内木地板企业生产过程中，劳动力、水、电等生产成本大幅上涨，运输物流成本也居高不下，消费税、营业税、增值税等各种税费也有增无减，致使业内出现大量企业减产、停产，甚至老板跑路等现象，大量工人待岗。

2.2.4国外技术和贸易壁垒导致国内木地板出口受阻

我国木地板出口的主要国家是美国和欧洲，每年木地板出口量一直保持在1亿平方米左右，占木地板产量的1/4。木地板上承载着很多“所谓”的知识产权，由于我们在地板产品方面的自主知识产权相对较少，出口相关产品需要购买国外知识产权，在与外国企业的出口竞争中处于非常不利的地位。现在中国地板企业的出口竞争，除了成本原因以外，还有非关税的贸易壁垒。美国《雷斯法案修正案》及《欧盟木材法规》的强制实施，俄罗斯、东盟等相关木材贸易和保护法案的出台，全球材种资源的认证成本越来越高，以及针对中国地板企业的“双反”调查，使我国木地板出口量大幅下滑，负增长率高达1724%。由于出口受阻，许多企业转向内销，致使国内市场竞争更为激烈。

2.3我国木地板生产已向资源综合利用方向发展

我国多年开展森林保护工程以来，实木地板原料基本均为从国外进口，对于出口实木地板成品的企业来讲，只起到来料加工的功能。从木材原料看，实木地板原料主要来自于进口木材，而实木复合地板、强化木地板原料主要来源于人工林木材、次小薪材、枝桠材等，均属于资源综合利用型产品，尤其实木复合地板基材也一部分是秸秆人造板材。木地板的生产对木材资源的损耗已经到了微乎其微的地步。

3取消木地板消费税的政策建议

3.1实木地板消费税应尽快取消

征收消费税的目的是为了节约木材资源、保护生态环境。我国现在的木材消耗主要依靠进口和速生木材。速生林25年就可以利用，杨树甚至10年左右就可以利用。速生林在我国迅速发展，很多木材加工企业都有自己的林地，甚至在国外开发了自用林地。通过技术的进步，未来的速生林实木地板产业化成必然趋势，速生木材促进了木材资源的可持续发展，这将会更好的保护我国的生态环境。

自我国实施天然林保护工程以来，国内优质、珍贵木材供应量急剧下降，实木地板原料很大一部分從国外进口。大量进口木材，间接保护了我国的森林资源，对于国内的实木地板生产企业，不应再征收5%的消费税，而对于实木地板成品的出口企业来讲，国内只起到来料加工的作用，消费发生在国外的部分产品，也不应再征收消费税。

3.2实木复合地板、实木指接地板消费税，应享受国家补贴或退税政策

实木复合地板是环保、可持续发展的产品。国际上对木材的综合利用、科学利用或加工利用有一个基本定律：如果对天然林的利用小于30%，基本上就属于科学、合理的利用。拿木地板行业来说，实木复合类就符合这一环保要求。实木复合地板主要分为两大类，一类是三层复合，一类是多层复合。15毫米厚的为三层复合，表层4毫米为天然林材种，中间层和底层均为速生林木材；多层一般为12～15毫米结构，目前普遍利用的表层只有06～2毫米，所占比重也都小于30%。从国际上对资源的环保绿色、科学利用的角度来讲，复合木地板是环保产品，其资源的使用是合理，不破环环境的，生产过程也不污染环境，产品的消费利用对环境无害，产品废弃以后，还可以被再生利用，这都符合现代环保可循环利用的理念。

实木复合地板基材为人工速生林木材，同为综合利用产品，中、高密度纤维板能享受国家退税政策，实木复合地板基材亦应享受。大力推广实木复合地板的消费，有利于保护稀有木材资源。

实木指接地板主要生产原料为短小木材及木材加工边角料，属于典型的资源综合利用产品。产品生产不仅能减少原木消耗，还可提高木材资源利用率。因此指接地板不但不应征税，而且应该进行相应补贴。

3.3尽快研究制订地板行业木材综合利用鼓励政策

2014年3月，国务院印发了《国家新型城镇化规划（2014—2020年）》提出要加快绿色城市建设，实施绿色建筑行动计划，完善绿色建筑标准及认证体系，大力发展绿色建材，强力推进建筑工业化。木材与木制品是唯一可再生的绿色建筑材料，国家应积极鼓励其发展，近期也是取消木地板行业消费税是最佳时期。为保护森林资源，应采取差别征税的方式，对使用次生材、速生材、边角料等非原木为原料加工而成的实木复合地板、指接实木地板，按照低税率征税或者免税或者在其他税目中退税，以鼓励企业使用原木替代品。同时，也使征收税率与征税对象所耗用的自然资源（木材）相适应，回归消费税的本意与宗旨。

4结论

伴随我国经济发展方式的转变和可持续、平稳较快发展战略措施的稳步落实，建议对实木复合地板、实木地板取消消费税，鼓励资源综合利用，对使用次生材、速生材、边角料等非原木为原料加工而成的实木复合地板、实木指接地板，应免征消费税或在其他税目中退税。这样可以扩大木地板消费，减少瓷砖等不可再生资源消耗，对节能减排，保护环境具有重大意义。同时可以助推木地板企业走出困境，释放活力，加快产业结构调整，促进经济发展方式转变，以更好应对全球金融危机、国外双反调查、国家房地产限购等一系列不利因素的挑战。

参考文献：

[1]财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知（财税〔2006〕33号）[S].财政部，国家税务总局，2006

[2]刘晓凤消费税的国际比较与借鉴[J].西部财会，2010（9）：17-20

[3]刘植才，黄凤羽，刘荣我国消费税制度改革与完善研究[J].税务研究，2008（5）：50-51.

[4]王建华调节收入分配 健全消费税[J].商场现代化，2005（29）：170-170

[5]叶超，周璇我国消费税变迁[J].经营管理者，2011（22）

[6]王瞳，王冬梅关于应税消费品已纳税额扣除问题的探讨[J].北方交通大学学报，2001（10）

[7]国家税务总局税科所课题组基于可持续发展的中国消费税制改革[J].环境经济，2010（77）

[8]发改委国务院印发《国家新型城镇化规划（2014—2020年）》[EB/OL].（2014-03-17）http：//wwwsdpcgov.cngzdt201403/t20140317_602980html

[9]张晓宇浅议消费税改革[J].中国市场，2015（1）

[10]孙开，金哲论环境保护视角下消费税改革的再次深化[J].财经问题研究，2013（1）