“营改增”对建筑施工企业的影响及应对策略研究

王慧 刘祥龙

摘  要：伴随着市场经济的不断深入发展，我国的税收制度日益完善，营业税改增值税是国家“十二五”时期提出的结构性减税的重要措施。文章以建筑类施工企业为切入点，分析“营改增”对建筑施工企业产生的影响，然后在此背景下提出建筑施工企业应采取的应对措施，以期对建筑施工企业提高经营管理水平和生产效率起到一定的启发和帮助。

关键词：营改增;建筑施工企业;税负;影响

中图分类号：F810.42    文献标识码：A      文章编号：1006-8937（2015）35-0136-01

“营改增”，顾名思义就是营业税改增值税。是国务院在社会和经济发展的新形势下，立足于市场经济，从全面深化改革的总体总局出发，作出的重要决策。“营改增”首个试点地工是上海，自此以后，这一税收改革方式不断扩大推广开来，建筑施工类企业作为国民经济的重要支柱产业之一，是营业税改增值税的主要实施对象。推行营业税改增值税的税改政策，对我国建筑施工类企业具有重大意义。

1  “营改增”对建筑施工企业的影响

1.1  “营改增”对建筑施工企业税负的影响

我国的增值税从1884年开始建立，1994年正式立法，消费型增值税从2004年的开始试点到2009年的正式实施，在这个不断变化的过程当中，增值税通过与市场机制的有效结合， 不断转变自己的职能，以达到降低企业税负的目的，  进一步消除企业在发展过种中遇到资金缺乏的问题，使企业把多余的资金用在谋划企业的发展上，帮助企业提高核心竞争能力。重复纳税在建筑企业中是一个普遍存在的现象。营改增之后，按《营业税改增值税试点方案》的要求，建筑施工企业使用11%的税率，建筑所发生的材料和设备的进项税额可以抵扣。从理论上说，这样的规定可以消除营业税重复征税的不利因素，降低企业生产成本和税负，有利于企业的发展壮大。

1.2  “营改增”对收入等财务指标和工程招投标工作的影响

建筑企业实施营改增以后，将对企业的税收管理产生多方面的影响，主要有以下三个方面的变化：第一，纳税地点产生变化;第二，纳税人产生变化;第三，税率产生变化。这三个方面的变化，精简了纳税的程序，节约了纳税主体的时间和成本，有利于促进企业的发展。但是，企业实施营改增后，收入从价内税的形式转变为价外税的形式，现有有相关工程造价文件中明确规定，建筑工程合同价是含税价，从这个角度来讲，如果现有的定价体系没有变化，那么由此带来的收入将会下降9.91%，以100万元的工程项目为例，在实施营改增之前，收入为100万元，实施营改增之后，则收入比未实施营改增之前降低9.91万元。此外，购买生产材料和生产设备等所取得的增值税专用发票上卉的增值税额，可以从销项税额抵扣，而不必像以前一样作为资产入账，由此产生的结果是企业资产的账面价值会比实施营改增之前要小。此时如果在负债总额没有变化税负基本持平的情况下，有可能会导致资产的负债率上升。

1.3  “营改增”对建筑施工企业现金流的影响

在营业税改增值税之前，建筑企业的营业税一般情况下由建筑单位代为交扣，所以营业税的交扣不会影响到主要企业的现金流。新的税制改革之后，建筑施工类企业在没有获得工程款项时需要提前垫支增值税税款。增值税税款的提前垫付增加了建筑企业经营性现金流的管理难度。实际上施工企业在与建筑单位的谈判过程当中一般处于弱势地位，建设单位工程款项的结算往往与施工单位的工程进度不一致，而施工单位开具的发票是以建筑单位验收的进度为依据的。这直接情致了施工企业单位垫付增值税税款现象的发生，进而造成施工单位的资金紧张，不利于企业的发展。随着经济发展的加速和社会的进步，基础设施建设行业和房地产行业也获得了长足的发展，建筑类施工企业的垫资情况也比较严重。

1.4  “营改增”对促进建筑施工企业技术革新的影响

从2009年1月1日实行增值税转型改革以来，在我国所有地区、所有行业推行增值税方式由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。在实行生产型增值税的条件下，企业购置固定资产所需要缴纳的增值税不能作为进项税额从具体商品销售的销项税当中抵扣。而在转型改革会的消费型增值税中，企业购置固定资产的进项税额可以抵扣，期所购置的固定资产价值随着使用年份的增长，固定资产折旧额会逐渐降低，这不仅使企业的利润提高，也提高了固定资产的周转率。这对企业具有很大的激励作用，企业的固定资产投资风险和成本都下降了，从而鼓励企业不断进行技术革新。企业出于对减少自身税负的考量会出售或外包一些非核心技术，从而使企业有更多的资金进行技术革新的研究，增加企业的市场竞争力，促进企业的发展。

2  建筑施工类企业的应对策略分析

2.1  加强相关从业人员的学习，加强企业财务监管

强化专项培训，加强从业人员对营改增以及相关规定的学习，并把所学的理论知道运用的工作实践中去。首先，在营业税改增值税这一税收体制改革背景下，企业财务管理的方式也需要作出相应的创新，创造条件，加强企业相关人员对这一税制改革的认识，使企业的从业人员从自身的工作条件出发，认识到税制改革对其工作提出的新要求，做到工作职能和工作内容的转变能适应新的规定。其次，加强从业人员的综合素质和业务能力的培训。根据营业税改增值税的政策规定，结合企业自身在具体实施中的安排，加强企业财务的成本核算力度。最后，使财务从业人员充分熟悉纳税申报以及增值税进项发票验证要求等各个工作环节，提高企业在纳税效率。加强施工企业内部管理控制，强化企业财务监督。由于建筑施工企业的施工周期都比较长，涉及的范围也比较广，相对来说，企业财务的延伸性比较大，这就增加了企业财务的管理难度，因此，对施工过程中各个环节的监督与审计，对提高企业的施工效率，降低施工成本，优化财务管理水平有着重要的意义。加强企业财务监管，首先，加强企业采购成本的监管和审查。采购成本在全部施工成本当中所占比重较大，因此，加强企业采购过程的监管与审查，是优化企业结构降低企业成本中最重要的环节。

2.2  加强企业成本增值税进项发票的收集能力

增值税中列计进项税额的发票叫做进项发票。进项税发票是公司购货取得的发票，，销项发票是公司销售开具的发票，在进项发票不变的情况下，公司开的销售发票越多，应交的增值税就越多，收入也就越多，利润也就越高，交的企业所得税也就越多。因此，加强进项发票的收集能力对企业具有重要意义。第一，在与建设单位的谈判过程中，建筑施工单位要尽力争取材料的采购权，在正式签定合同之前，要与建设单位在材料采购权上达成一致。仔细阅读查对合同条款，必要时可拒绝甲方的合同条款。在采购过程中，要重视运输、保险等费用的增值税发票管理，注重供应商增值税纳税人资格的审查。第二，根据企业的发展情况，加大科学技术研究的投入力度，引进新设备和新技术，降低企业人工成本。第三，合理利于金融租赁市场，减少企业固定资产投入。企业已购买的固定资产库存增值税发票的缺失，使销项增值税的抵扣无法实现，无形中增加了企业的税负。与任凭公司加强业务合作，形成长期的合作伙伴关系，保证施工企业设备的供应。此外，有能力的施工企业，还可以拨出专项资金设立租赁子公司，加强增值税进项发票的收集。

2.3  管理制度，提高企业管理水平

增值税后，企业的收入、成本、税费的核算也要出现相应的改变。如果核算过程不科学不规范，核算的结果就不准确，容易引发税务风险。增值税涉及的抵扣核算比营业税的会计计算要复杂。施工企业要结合自身情况，对会计核算管理制度进行科学完善，提高财务会计人员的业务能力，建筑企业由于施工周期较长等因素，增加了成本管控的困难，企业应尽量减少不必要的支出，使支出控制在增值税抵扣范围内。

3  总  结

在社会主义市场经济体制之下，“营改增”是我国税制改革的一次重大进步。“营改增”的实施，对建筑类施工企业的经营管理具有重要意义。企业要从自身实际情况出发，认真学习税制改革的相关规定，使企业的发展步伐与时俱进，为国家的繁荣发展做贡献。

参考文献：

[1] 王蕴，田建立.构建以财产税为主体税种的地方税体系[J].税收经济   研究，2012，（5）.

[2] 姚陈军.“营改增”对建筑业的影响探讨[J.国际商务会计，2013，（5）.