财务报表分析存在的问题与改进方法研究

金亚文

摘  要：对企业的财务做深入分析是信息使用主体了解企业经济情况的重要途径和有效方法。较目前企业信息披露情况而言，财务报表是企业对外披露信息最为全面的一种，信息使用主体可以通过对财务报表分析获取企业的财务状况、经营成果和先进流量，进而可以为经营决策和经济控制提供参考。文章主要是对财务报表分析方法存在的缺陷或局限性加以分析说明，最后提出改进现行财务报表分析方法的意見，以供同仁间互相探讨和学习。

关键词：财务报表分析;存在问题;改进方法

中图分类号：F275     文献标识码：A      文章编号：1006-8937（2015）36-0131-02

财务报表分析起源于发达资本主义国家——美国，起初的时候人们并不重视财务分析，但是1883年和1884年美国连续发生过两次金融危机，即企业为了能得到银行的支持，大肆粉丝财务报表来误导银行，最终给银行业造成巨大危机，随后对财务报表分析越来越受到重视，从银行到投资人，再到企业内部，对财务报表进行深入分析可以给企业在资讯导向、目标管理、利润规划和前景预测方面提供重要帮助;但是我们又不得不面对财务报表自身和财务报表分析方法存在诸多的现实问题，十分有必要对其进行深入研究加以完善，以期财务报表发挥更为精准、完整的作用，为财务报表使用者提供更好的服务。

1  财务报表分析的内容与方法

1.1  财务报表分析的内容

不同的利益主体在对财务报表进行分析时，他们所关注的侧重是不一样的，比如企业所有者和股东，他们更多看重的是投资回报率，如果投资回报率较高，他们可能不怕冒险，勇于尝试;企业债权人更多关注的是企业偿还借款的能力和水平，企业的负债情况、盈利能力和发展前景如何;对于企业管理者来说，他们必须满足不同利益相关者的意愿和诉求，所以他们会尽可能详尽的了解和掌握公司全部信息，对企业的经济更方面加以控制，尽可能让企业保持平稳健康发展，努力为企业经济效益的可持续增长把好脉、铺好路。虽然各利益主体对财务报表分析的侧重点不一样，但对于发展健康、前景向好、盈利能力强、社会贡献大的企业是受大部分利益主体关注和喜欢的。

1.2  财务报表分析的方法

财务报表的分析方法比较多，但是所有的分析方法都是建立在比较的基础展开的，只有通过比较才能发现问题、分析问题，最终提出解决问题的方法和具体措施。财务报表分析方法通常有结构分析法，即把企业某一会计年度的财务数据在同一类项目之间进行比较，以此观察某个项目在该类项目中所占比重;比率分析法是财务报表分析方法中最常用的一种，即将相互联系的不同类项目直接进行比较，以此揭示相互直接的依存关系和基本情况;趋势分析是一种比较简单和直观的分析方法，即将企业各项目该年度数据与历史年度数据做比较，以此观察其变化规律、预测企业的发展趋势;比率分析法是将某些有关联的项目具体数据加以计算后得出的比率进行比较分析;比较分析法是把企业相关财务数据与同行业平均水平、标准水平或是竞争对手进行比较，看相互间存在差距大小的方法;项目质量分析法是将财务报表中各项目金额、性质放到具体的环境中，结合企业的实际情况，逐给项目加以分析，项目质量分析法相较前四种分析方法显得更全面、更深入，更具有科学性。

2  财务报表分析存在的现实问题

2.1  报表数据的真实性、可靠性和实效性存在的问题

财务报表数据理应是对企业的财务情况和经营情况的真实反映，然而可能会受利益驱动的作用，企业管理者和会计信息记录者可能会对真实的财务信息加以粉饰美化，以此获得投资人的认可，吸引潜在投资人或已有投资人的投资，这样的财务报表所反映出来的信息已不再是企业真实情况的再现，进而对这样的财务报表加以分析出来的信息毫无意义，而且还会有可能将投资人引入歧途。财务报表上反映的信息是企业过去的情况，在对企业未来的预测上面有一定的参考价值，但是这种参考价值不一定是绝对可靠合理的，原因一是财务报表上取得的数据时效性比较强，时间较长数据有可能就会失真，拿这样的数据做参考意义不大，而且还有可能会造成决策错误。还有，现在的财务报表无法反映货币的时间价值、通货膨胀和经济运行波动等问题。也就是说，财务报表所反应的是静态的经济情况，但是现实中的经济运行是动态的，因此，现行财务报表数据的真实性、可靠性和实效性上面存在较多不足和缺陷。

2.2  财务报表信息披露的完整性存在问题

企业管理者和信息披露者可能受某种利益的驱使，会在财务报表的披露上面做手脚，比如对企业较大的负债、税收罚款、行政罚款、亏损等会计信息加以模煳披露，或是直接隐瞒不报;现行的财务分析方法普遍都是建立在对数据的处理分析上（项目质量分析法除外），对数据的处理分析一般较为简便，但是如果报表披露的数据不完整、不及时等问题，讲会直接影响到分析的结果，同时很多企业财务报表附注披露形式化，在上面很难找到较实用信息，信息披露者对财务报表附注不重视，也在一定程度上给信息使用者带来了诸多的挑战。同时会计准则规定，在满足相关规定的前提下，企业可以对会计政策进行变更，变更过的财务报表在被变更前后之间肯定存在较大差异和不可纵向可比性。

2.3  财务报表自身存在的局限性

现行的财务报表自身也存在较多的缺陷和不足。比如财务报表无法全面反映企业的社会价值、品牌价值、商誉、人力资源价值等，但是企业的这些价值在企业内部所发挥的作用是不可小觑的。其次，财务报表也无法直接反映出企业的潜在盈利能力，或许现在的企业发展情况一般，但是如果企业具备较强的发展潜力，在今后发展过程中很有可能会大有作为，这些信息都应该是企业信息使用者想获取的和应该获知的，但是由于财务报表自身存在的局限性，往往会导致信息使用主体看不到企业的这些价值，从而对企业所作出的评价不一定是真实、可靠和全面。

2.4  财务报表分析方法存在的缺陷

现有的财务报表分析方法，大都存在各自的不足和缺陷，本文认为张新民教授推崇的项目质量分析法较为科学和全面，但是由于项目质量分析法涉及的分析信息量较大、较细，对财务分析者的素质要求较高，所以现目前不易被推广。比较分析法是用现在的數据与过去数据相比较或是用现有数据与行业标准值、平均值做比较，从而找出两者间存在差距的方法，这样得出的结果可能受所选择的行业数据本身可能缺乏可比性，指标不同或是统计的口径不同的影响，比较出来的结果就可能存在较大差异。比率分析法的结果具有单一性和绝对性，它是以静态眼光分析企业的财务情况，但现实中的企业经济活动是动态的;对速度比率、流动比率和资产负债率而言，其忽视了企业的融资能力和经营情况都可以影响企业的偿债能力。速度比率和流动比率以标准值1和2做参考，而其他指标通常介绍说是越大越好或越小越好，这样的分析有时候是不合理的，因为企业所处的行业、经营运行的复杂程度以及经营周期等因素的不一样，还是以同样的评价标准做评判是不合理的。趋势分析法用在会计政策较稳定的企业身上是可以的，但是如果企业的会计政策发生了变更或是受货币膨胀等因素的影响，趋势分析法就会失去应有的作用。

比率分析法是财务报表分析方法中较为常用和简单的一种，这种方法较适用于经营周期稳定、经济活动对季节性没什么要求、各月生产经营活动稳定的企业。而对于那些经营周期不固定、经济活动对季节性要求较高、每月的生产经营活动不稳定的企业并不适合。

3  财务报表分析改进措施

3.1  提高财务报表编制者的业务素质和职业道德

首先要保证披露的财务报表必须是真实可靠的，只有对真实的企业财务报表分析才有意义，不然分析方法再怎么科学和完善，都是毫无意义的。其次要提高会计从业人员和财务管理人员的业务水平，行业协会要发挥监督和督促的作用，加强对财务人员职业操守和职业底线的控制。业务素质方面，要加强财务报表编制人员编制能力的培训，采用科学的财务报表编制方法;再次要完善企业内部控制制度和内部审计工作，尽可能的降低财务报表造假事件的发生，确保财务报表数据的真实和可靠。

3.2  保证财务报表编制方法的科学性和实质重于形式

一是企业要在遵守会计法律法规的前提下，结合企业所在行业和企业自身的现实要求，选取合适的财务报表编制方法，对财务报表编制的过程要加以控制，优化编制流程。

二是提高报表编制的效率和加快对外公布的时间，尽量确保时效性。

三是在对财务政策、财务处理方法上面，要遵守实质重于形式的原则;

四是加快财务报表编制方法的创新，尽可能的把通货膨胀、货币的时间价值、物价变动等经济运行情况融入到财报中;

3.3  加强财务报表附注披露制度的严格要求和执行

财务报表附注是对三张报表反映数据的补充和说明，地位等同于三张报表，因此，财务报表编制者要严格执行财务报表附注的披露制度，要实事求是，真实完整的披露附注中应该披露的信息，而信息使用者则必须重点关注附注所披露的信息。要加强对审计报告公允与否深入分析，查找企业内部是否存在关联方交易，是否有内幕操作，报表数据是否真实可靠，前后会计年度的财报在会计政策的使用上是否一致，期间是否有过重大的会计变更等。确保企业所披露的财务报表应该具备横向可比性和纵向可比性的要求。

3.4  采用多种分析方法加以分析

财务报表分析方法比价多，每种分析方法都存在各自的优缺点，因此信息使用者要想对企业的整体情况做出更科学合理的评价，务必要采用多种分析方法相结合的方式进行分析。原因是仅仅靠某个指标或是某种分析方法得出来的结果往往存在较大的偏差，这样分析出来的结果并不是企业经济情况的如实反映。因此，为了克服单一一种分析方法的局限性，必须要从多方面入手，将定性和定量分析相结合、将经济运行动态充分考虑进去，多角度、多方位对财务报表加以解读，降低财务分析误判的可能性，以此来提高财务报表分析的质量。

4  结  语

总之，对一家企业的财务报表能否做出全面合理的分析不仅取决于财务报表本身的质量，还取决于财务报表分析者的素质和财务报表分析方法的运用等方面。因此财报的编制者和信息使用者，都需要不断提高自身的职业素质，同时从事财务报表分析方法研究的工作者也要不断探索，完善财务报表分析方法。

参考文献：

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[2] 廖洁.论财务报表分析存在的问题及改进方法[J].财经界（学术版），

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