浅议注册会计师审计在高校监督体系中的地位

符晓

摘要：随着高校教育事业的蓬勃发展，以及高校教育体制改革的逐步深入，完善高校治理结构、内部监督体系等诸多方面亟待提高，注册会计师作为第三方引入高校进行独立、客观、公正的审计，建立有效的监督机制和自我约束的良性机制，推动高等教育事业发展。

关键词：注册会计师审计；高校；监督

一、引言

《会计行业中长期人才发展规划（2010—2020年）》中提到，加快会计人才队伍建设，开展注册会计师行业做大做强人才培养工程，注册会计师的职业特性决定了其在经济监督体系中有条件、有能力发挥重要作用。注册会计师审计连同政府审计、单位内部审计构成审计体系的“三驾马车”，在我国的经济监督体系中发挥着不可或缺的作用。

在《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发〔2009〕56号）中指出 “将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围”，目前我国高校的财务制度规定高校必须接受国家有关部门监督，但财务监督体系尚未健全，因此推行高校注册会计师审计制度显得尤其必要。那么引入注册会计师审计制度，就形成政府审计、注册会计师审计、内部审计三位一体监督合力机制，正是顺应了注册会计师能够独立、客观、专业执行监督的要求。

二、注册会计师审计在高校监督体系中的地位

（一）从审计制度改革创新角度谈注册会计师审计的地位

我国目前处于法制建设新一轮的“立、改、废”热潮中，在依法治国、依法治党的大时代背景之下，法制建设给予注册会计师行业很大的助力作用，行业内的职业范围具有相当的广泛性。审计、税务和咨询是注册会计师行业的三大重要核心内容，并通过三个核心内容衍生出众多的业务类型。但是对于教育类的法律法规中并无相关的具体依据，使得注册会计师进入高校审计目前尚未有明确的依据得以实施。习近平总书记在十八届中央纪委五次全会上强调，“要着力完善国有企业监管制度，加强党对国有企业的领导，加强对国企领导班子的监督，搞好对国企的巡视，加大审计监督力度”。李克强总理在国务院第三次廉政工作会议上强调，“要加快建立健全国有企业国有资本审计监督体系和制度，加强对企业重要决策、重要人事任免、重大项目安排、大额资金运作制度执行情况的监督，杜绝暗箱操作，坚决堵住利益输送的黑色管道”。

中注协于2014年12月印发《高等学校财务报表审计指引》，该指引将于2015年7月1日起施行。该指引进一步将注册会计师引入高校的审计体系，并从实际操作上给予方向指引。注册会计师开展高等学校财务报表审计工作，充分发挥行业的专业性、行业的执行性优势，深一步对教育行业服务展开新的探索，有助于高校财务管理与内部控制体系的建设。开启高等教育事业引入第三方监督管理的新篇章，同时也拓宽了注册会计师业务的新领域，体现注册会计师服务高校治理新尝试和新探索。

（二）从信息公开角度谈注册会计师审计的地位

高校财务信息公开目前尚处于起步阶段。教育部在《2014年教育部政治信息公开工作年度报告》中明确指出，2015年将改革高校信息公开工作监督检查机制，引入第三方对高校信息公开情况开展评估，并将评估报告向全社会发布。同时，要求深入实施高校信息公开事项清单，并研究制订《学校财务公开办法》，细化公开内容、规范公开程序、扩大公开范围。引入注册会计师作为独立第三方而言，它保持独立、客观、公正的立场，对高校财务工作实行监督，对于学校收入支出情况、财务状况和偿债能力做细致、全面、公允及合规的评估，可使公开事项得以透明、客观、真实的显现，有助于提升财务信息公信力，促使高校财务信息公开落实实处，提高信息透明度，能最大限度的满足政府与高校自身的发展需要。

（三）从政府审计与内部审计局限性角度谈注册会计师审计的地位

目前高校的监督体系中有政府监督和内部监督二个层面。高校内部监督是由内部审计部门组织和实施，作为高校二级管理部门，审计方法和程序传统落后以及人员配备方面，基本上也不能够满足多元化、多渠道资金来源的复杂形势，造成审计能力日益滞后，很难与高校发展相适应。政府审计在外部审计中担负引领和主导作用，主要由国家审计署以及各省市地方审计单位承担对高校的外部监督和审计工作，但因其职能定位和目标定位在公共产品的审计上，对于高校系统的审计并未能全盘纳入审计范围内，造成很大程度空白。内审与外审相配合，注册会计师也纳入相应的审计范围，可以弥补这一空白。利用其较强的专业性，为高校提供延伸服务，完善高校外部审计职能，确保审计结果客观真实，保证高校资产的安全完整、最大限度利用资金，有利于高校财务管理系统与内部控制制度的完善，提升整体管理水平。

（四）从风险管理思想角度谈注册会计师审计的地位

随着教育事业的不断发展与深入，高校呈现多渠道、多元化的资金格局。伴随着资金格局的变化，高校的财务关系也日趋复杂。科研补助收支确认、基建数据归集、校内独立核算的会计信息、固定资产购置、捐赠收支、违规收费、违规从事高风险投资等，高校存在着重要风险的领域，“懂的人知风险，不懂的人不知道深浅”， 对于已发现存在的问题以及表示怀疑的问题无法真实客观的反映及上报，造成独立性的严重缺失。通过注册会计师对财务报表的审计，加强对收入、支出、固定资产等高风险领域的评估，关注重大错报风险、舞弊风险，运用职业判断进行识别，有助于高校全面建立财务风险的预警机制，夯实财务信息、防范风险、重视注册会计师审计对高校风险中起到的作用。

（五）从反腐倡廉建设角度谈注册会计师审计的地位

教育部不断把高校内部反腐倡廉建设工作推向深入。重点抓突出问题、抓关键环节、抓重点工作，进一步推动全局工作有效的发展，以点带面推动整体工作有序的开展。党风廉政建设和反腐败斗争永远在路上，我国的高校担负着教书育人和科学科研的双重任务，高校经费的流动性相当大，高校重点问题和突出环节等方面的监管尚待加强，继续深化高校基建工程建设中突出问题的专项治理工作，完善政府采购中物资设备、图书资料等采购管理制度；继续深化财务管理和审计监督工作，在高校中引入总会计师制度，并结合注册会计师审计，进一步推行审计结果客观、真实、公开的通报和公告制度，继续深化高校科研经费收支监督管理制度，巩固“小金库”专项治理成果等等方面，这都迫切需要引入注册会计师审计从外部形势方面给予引导，从内部制度建设方面给予支持，并结合政府以及主管部门全方位的切实加强高校经费监管，从而提高反腐倡廉建设工作的不断深入开展。

三、结论

十八大关于深化教育领域综合改革的部署，也为注册会计师行业发挥审计作用服务高校治理结构的改进，提供了新契机。在高校引入注册会计师审计，通过法制助力、政府给力、部门协力、行业得力、社会合力，提升其地位具有深远意义。通过本文研究，以待为注册会计师审计提供切实可行的操作性建议，对建立高校经济体系监督中起到抛砖引玉的作用。

参考文献：

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（作者单位：广东医学院财务与资产管理处）