营改增对煤炭企业的影响分析

李华

[摘要]文章以煤炭企业“营改增”为导向，论述了“营改增”对煤炭企业的影响，并以此为导向，提出了把握政策导向，加强纳税筹划工作的相关策略，希望通过合法的手段，降低企业税负。

[关键词]营改增；煤炭企业；纳税

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.23.067

“营改增”，是我国加快财税体制改革的重大举措，也是落实结构性减税政策的重要组成部分。一直以来我国实施的营业税制度是根据不同行业进行征收营业税，兼收增值税。而营改增通俗的说法就是之前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，其中增值税就是对于产品或服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。仅仅征缴增值税有利于减轻企业重复缴税的负担，在一定程度上能够有效提高企业发展能力，有利于国民经济的良性发展。

1 煤炭企业“营改增”

从“营改增”条例来看，煤炭行业几乎覆盖了整个“营改增”的业务条例。煤炭企業涉及的项目种类较多，如企业中的认证服务，运输服务，物流、货物运输，生产加工等。相对应的应缴税劳务涉及的部门和单位主要有供应处、审计处、财务部门、运销处、建设发展部、经营管理部以及企业的子公司，厂等。

虽然从宏观角度来看，“营改增”是减税政策，但是，根据煤炭企业数据资料显示，由于煤炭企业整体管理模式及管理水平影响，新税制并没有减轻企业缴税负担，却给企业生存发展带来各种不利。所以煤炭企业有必要采取相关措施以减少“营改增”给企业带来的不利影响，同时缩小企业涉税风险。

2 “营改增”的煤炭企业的影响

由于煤炭企业涉及营业的范围较广，一个煤矿集团，涵盖了生产，加工，生产，销售，运输，以及服务的整个环节，涵盖了“营改增”的所有业务。煤炭企业由于企业规模较大，登记为增值税一般纳税人。在国家实施“营改增”后，在整体经营上，企业的税负有所降低，但是从企业经营的过程来看，实施“营改增”后，增加了煤炭企业税务筹划，以及企业会计的核算难度。

“营改增”增加了煤炭企业税务筹划的难度。从理论角度来看，营改增使纳税环节化繁为简，企业的缴税负担营改减轻，然而实际却是截然相反，该理论是建立在外边市场票务管理规范上的。国内企业税收环境复杂，加上煤炭企业经营涉及的项目和交易环节颇多，各供应商操作不规范或票据资料不齐全导致增值税专用发票无法获取，无法实现企业增值税进项税抵扣。

煤炭企业，可以通过与关联企业之间转移定价的方式实现降低税负的目的。通过对原材料的采购与供给过程，实现有效的避税。比如某煤集团，其拥有直接从事煤矿开采的公司A，以及从事煤炭加工销售的公司B，A公司以12000元/吨的价格向B公司提供原煤，而向其他企业以10000元/吨的价格提供原煤，那么在这一交易过程中，能够给该集团带来500元/吨的所得税收益，以此来达到降低集团税负的目的。但是伴随着“营改增”的实施细化，随着双方交易成本的增加，如果单纯地采用上述手段，已经无法很好地做到避税。对于煤炭企业而言，只能向房屋，设备以及运输工具方面进行转移。

另外，在煤炭企业经营过程中，产生的劳务费比例过大，这种情况的企业经营费用中劳务费占企业成本总费用比例较大。企业内部员工、外包公司以及零散民工等作为劳务主体，无形中增加了劳务费用。但是劳务收入却不能算进进项税中，只能算是销项税，而零散民工及临时工却没有增值税发票，如此一来，企业之前应承担的3%税负直接上升到了8%。税务的倍增无形中限制了公司的发展能力。

“营改增”加大了煤炭企业会计核算难度。“营改增”的实施，细化了交税栏目，由于煤炭企业涉及的范围较广，所有涉及的税负明细较多。比如在科目明细专栏核算内容中，需要在“应交税金”科目，相应的设置“应交增值税”的明细科目，层层递进，逐一细化，在“应交增值税”中还需要对税务的栏目进行二次细化，比如增设“销项税额”、“出口退税”等细化后的栏目，并且在做账的同时，还另有讲究。如在“出口退税”的登记中，出口货物退回的增值税额的登记以及退关补交等数据项目需要采用不同的颜色进行标记。前者用蓝色，后者用红色，税务栏目的增加，以及栏目的细化，明显了加大了会计核算的难度。对于煤炭企业而言，税务明细栏目，对发票的规范要求就越发的严格，在工作中，如果不加以注意，很容易出现错误。

3 煤炭企业“营改增”对策

工欲善其事，必先利其器。企业在进行税务“营改增”过程中，需要掌握相关政策导向，继而结合煤炭企业运营状况，做出相应的税务筹划。

3.1 把握政策导向

我们知道，“营改增”其本质是政府减税的利民政策。通过仔细研究可以发现，企业可以从三个方面获得相应的利益。

首先是服务行业登记为一般纳税人后，可以抵扣购买固定资产。其次对于销售零售服务行业而言，其可以抵扣接受服务的相关交税项目。最后是跨境服务的企业，在实施“营改增”之前，需要交纳5%的应用税，但是在实施“营改增”后，不会再产生多余的增值税项目。

我们知道，煤炭企业集团，涉及多个产业，其产业链涉及服务，制造生产，以及出口销售等行业。由于环节较多，导致了发票开具较为困难，加大了煤炭企业税务筹划的难度。但是从宏观的角度来看，实施“营改增”对煤炭企业的发展对煤炭企业的发展是大有裨益的。这是一个机会，我们需要加大对“营改增”的理解，从上述三个方面，对企业进行有效改革，灵活运用税收条例，培养增值税抵扣的意识。通过企业转化，将增值税负转移到市场，促进煤炭企业的快速发展。

比如，我们知道，增值税可以进行抵扣，煤炭企业涉及的行业范围较广，在企业与第三方企业进行合作的过程中，从经营的角度来看，可以加大合同谈判的力度，在与生产设备，以及相关供应商进行生产合作的过程中，应该要求对方，承担足额的，合法的增值税发票，以此为依托，用于抵扣掉进项税。

3.2 加强纳税筹划工作

煤炭企业的纳税筹划工作，从企业的运营管理方面来看，可以从筹资，经营，固定资产折旧的角度出发，做好煤炭企业的纳税筹划工作。

在筹资方面，主要通过合理举债，充分列支利息，通过企业设备租赁的方式节约税务。通过“营改增”可知，煤炭企业可以通过租赁设备进行租金分摊的形式减少税基，降低企业应纳税额。对于煤炭集团企业而言，通过租赁，盈利的公司，在遵守税法的情况下，进行有效的盈利转移，通过租赁降低整体的税负。

在经营方面，主要是对职工的薪酬，以及劳务人员的管理，前文中我们知道，煤炭企业大部分的员工是临时工，它们基本上没有增值税发票，如此一来，企业之前应承担的3%税负直接上升到了8%。所有在经营管理方面，可以与劳务公司签订合同，通过人员租赁的方式，减少税负。

固定资产管理方面，我们知道，固定资产折旧，具有低税的作用，在固定资产的折旧方面，应该在前期做到折旧最大化。在固定资产的管理方面，可以在企业运营中进行分离出去，整合为集团设备租赁子公司，进行统一管理。比如将综采、综掘设备和单体等进行集中管理。根据“营改增”条例，提供租赁业务的公司，需要交纳17%的租赁业务销项税，但是，租赁子公司可以通过进项税进行抵扣。通过上述管理，可以为煤炭企业节约大部分的固定资产购置成本。

4 结论

总之，从宏观上而言，“营改增”对煤炭企业的经营发展是大有裨益的，但是如何有效地利用这项减税政策，通过集团内部控制，使得企业降低税负，需要我们在工作中仔细学习与揣摩，紧跟税收政策导向，做好煤炭企业的宏观纳税筹划工作。