浅析营业税改增值税对企业的影响

徐海伟

[摘 要]自1979年我国开始试行增值税以来，随着经济发展，政府不断对增值税进行改革和完善。进入21世纪以来，营业税和增值税并行制度存在的问题日渐突出，因此，国家将营业税改增值税纳入“十二五”规划当中。文章从营业税改增值税的现实情况入手，对这一税收制度改革对企业产生的影响进行探析，并对企业提出相应建议。

[关键词]营业税；增值税；企业的影响

1 营业税改增值税的背景

1.1 营业税与增值税的概念

营业税（Business Tax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税是以纳税人收入全额作为计税基础，乘以固定的税率计算应纳税额。一般来说，营业税的税率较低，每经过一道流通环节就要缴纳一次税。

增值税（Value Added Tax）是对从事货物销售或提供加工、修理修配劳务，从事进口业务的单位和个人取得的增值额为征税对象所征收的税，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那一部分价值，它相当于商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料转移价值之后的余额，即劳动者新创造的部分。

1.2 营业税改增值税概况

增值税最早始于法国，于1954年开征，即通过销项税与进项税抵扣机制，让纳税人只需要为产品增值部分纳税，成功解决了营业税中重复征税的问题，迅速被世界其他国家采用。

我国于1979年正式引入增值税，最初仅在上海、襄樊、柳州等城市的机器机械等5类货物中试行。1984年，国务院发布增值税条例（草案），将范围扩大至全国。1994年的税制改革，增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，我国全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。

营业税和增值税并行的制度在近二十年的市场经济发展过程中发挥了重要作用，不仅为国家增加了大量的财政税收，也在很大程度上对企业税收行为起到了规范作用，为规范和完善我国的税收制度提供了保障。然而，随着市场经济体制日趋完善，全球经济联系日益密切，增值税纳税人外购劳务所产生的营业税或营业税纳税人外采货物所产生的增值税，都不能在其自身业务中进行抵扣。这就导致在很多情况下，企业需要重复缴纳营业税和增值税，增加了企业负担，尤其不利于第三产业的发展。

面对新的情况，自2011年11月16日，国家财政部、国家税务总局联合印发了《营业税改增值税试点方案》《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，决定从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点，拉开了货物劳务税收制度改革的序幕。截至2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。

2 营业税改增值税对企业的影响

营业税改增值税对推动消除重复征税，打通增值税抵扣链条，从而降低企业税负，增强企业竞争力有着重要意义。营业税改增值税不仅直接降低了企业税负负担，对企业的经营架构和财务工作等方面也存在重要影响。

2.1 对企业财务结构影响

第一，对税负方面的影响。实行增值税制度，对于两大群体非常有利。一是小规模的企业纳税人，这类企业以前的营业税为3%或者是5%，而采用增值税可以使税负降低2%；二是增值税一般纳税人，对于这类的服务行业营业税是不能抵扣税额的，而增值税就存在抵扣税额额度与范围，值得注意的是用运输费用抵扣税额，抵扣的比例将增加4%。

第二，对财务审核的影响。营业税制度改为增值税制度，最直接的影响就是财务审核。由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相比较简单，仅需要企业收入或收支差额和税率就可以计算出税金。对于增值税，其计算相比营业税要复杂一些，收入入账的方法也有了很大的变化。举个实例说明，企业收入要按一定税率进行扣除销项税额，成本也要抵扣进项税额，进项税额和销项税额以一种全新的应交税金方式审核，应交的税金是进项税额和销项税额之间的差额，所以一旦改变税制，企业必须要对会计审核做出调整。此外，针对目前服务业的混业经营的状况，为降低税负，提高企业经济效益，需要根据不同税种业务来进行不同的核算。

第三，对发票的影响。对增值税发票的改革首先应该区分小规模纳税人与一般纳税人。对于小规模纳税人，其发票和营业税的发票差别不是很大；对于一般纳税人，应该有两种发票，一种是专用的发票，另一种是普通的发票。针对这两种发票的使用范围，税务部门提供了一个明确的规范。这是由于增值税中存在税收抵扣，两种发票不正规的使用会造成税金上缴不对应，从而使企业面临承担法律责任的不利局面。其次是两种税收制度的发票限额是不一样的，一般的发票限额比较低，一般新认定增值税税额仅有10万元，这对服务行业来说是一个很低的额度，如果去税务部门申请大额度的发票则需要很长的时间，这对服务企业是一个很大的损失。所以采用增值税制度，发票的改革和规范使用是各个企业必须重视的一个环节。

2.2 对企业经营架构的影响

长时间以来，受到营业税的限制，我国的服务业未能完成转型，导致现代服务业发展远远滞后于发达国家。为了促进经济的进一步发展和满足经济转型的需要，国家提出了结构性减税的政策。营业税改增值税作为其中的一个重要内容，对于推动我国经济发展，尤其是推动服务业向现代服务业转变具有重要的意义。对于不同的行业来说，不仅可以进一步降低服务业的税负，消除重复征税的现象，而且可以降低制造业的税负，从某种程度上来说就是降低了整体税负。

在这之前，由于增值税税负较低，而营业税较高的影响，很多企业把服务项目纳入到了增值税缴纳范围，而且这种现象十分普遍，但是这种方法并不符合专业化的发展趋势，这就导致在实行营业税改增值税政策以后，许多企业的经营构架就会发生重大的变化。

2.3 对企业管理的影响

“营改增”后，企业的管理也在提升，为了实现给企业减负，企业加强了管理，在上游和下游都形成了一个环环相扣的产业链条。当企业在管理中效果越好，则抵扣的税额也就越多，提升企业经济效益的同时还给下游的企业增加了抵扣额，各个企业转型升级的动力得到了有效加强。总体来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好地适应这个税收制度，企业不仅单单只在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面进行改革。

3 营业税改增值税条件下对企业的建议

“营改增”是顺应经济发展趋势的一种改革，企业要认真吃透相关政策，通过适应来为自己获得税收盈利，确保企业在改变的过程中获得持续良性发展。

3.1 对纳税工作进行积极筹划

一是要合理选择纳税人的身份。由于营改增后一般纳税人和小规模纳税人的税负减轻情况不同，企业在进行纳税筹划的时候，可以根据自身的经营情况看能否注册一个新公司，把自身的部分现有业务转移出去，以争取成为小规模纳税人，从而降低税负。二是企业应认真了解营改增后有关纳税申报的流程，密切关注财税部门的相关政策动态，及时核对企业自身信息，以完成相应的申请工作，最大限度地享受优惠政策。三是合理控制成本，加强成本管理，以最大限度地提高企业的利润。四是尽量发现完整的增值税抵扣链条。营改增后进项税额能不能抵扣是核心，所以对于企业来说，针对增值税额抵扣问题应考虑并分析进项税额抵扣的可能性。五是要合法减轻税负，争取财政扶持。

3.2 逐步调整企业经营架构

试点企业可以适当购买机器设备等固定资产以取代一部分人工劳动，伴随着企业产业结构的升级，企业在增加增值税抵扣额的同时，更可以提升自己的市场竞争力。对于同时混合销售或兼营很多项业务的企业经营者可以考虑在营改增后将其一部分辅助业务外包，这样不仅可以集中资源发展核心业务，还能获得增值税抵扣发票。改革后，作为一般纳税人的试点企业较其他非试点地区的企业而言，具备开具增值税专用发票的资格，因此试点企业应做好财力、物力和人力的准备，以抓住这个机遇，扩大其市场份额，其中特别是对于外地市场的开发要早作相关准备。

3.3 着力提高企业的管理水平

由于营业税与增值税的会计核算方法不一样，所以税制改革后企业的会计核算方法必然发生改变，并且相对营业税的核算方法增值税的更为复杂。比如，对于存在混合销售行为的企业而言，必须具有较高的会计核算管理能力，实现其不同税率经营业务的独立核算才会成为可能。为更好地适应税制改革，企业应及时调整会计核算管理制度。在财务管理方面，企业还应该提前做好相关财务管理人员的培训工作以提高其素质技能水平。此外，企业还应该从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上都有明确的标准和企业机制，鼓励企业的科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益。

参考文献：

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