浅析“营改增”对建筑企业的影响及应对措施

邓润朋

摘要：自2012年在8个省市的交通运输业与部分现代服务业试行“营改增”税制改革工作，并收到良好的成果后，财政部及国家税务局在不断的推进“营改增”的覆盖面，其中建筑施工领域将于2016年实行营改增，这在一定程度上会给建筑施工业带来影响。所以本文欲先测算若建筑施工行业实行“营改增”改革后可能发生的财务问题，并根据测算的结果来分析营改增的实施现状及给建筑施工企业带来的影响，最后给出了几点应对的策略。

关键词：建筑企业；营改增；测算分析

引言

“营改增”是政府调整经济结构的重要手段之一，虽在上海的交通运输业与部分现代服务业试点实现了减税的目的，可在建筑业实行税制改革却是另一幅光景。根据调查推算显示，若是按照11%的增值税税率，绝大多数建筑企业的税负反而会增加，所以业内人士对于建筑业实行“营改增”税制并不看好。为此本文利用部分企业自主提供的数据通过数学模型来进行深入分析，探讨建筑业税负在改革后不降反增的原因。

一、建筑企业“营改增”测算分析

为精准找到造成税负变动的要素，通过多元化分析方法进行分析，首先确定税负率为因变量，则施工毛利、劳务费用、可抵扣款项、不可抵扣款项、商品混凝土、其他费用等为自变量，从而建立线性回归方程，得：（x、y、z、a、b、c为系数）。

税负率=x*施工毛利+y*劳务成本+z*可抵扣款项+a*不可抵扣款项+b*商品混凝土+c*其他费用+随机误差项+常数

假定样本企业一直以当前的财务管理方式及会计核算水平持续经营下去按照以上公式推算得出建筑业的各行业税负都呈现为上升趋势，如某企业该工程全年计价为1.3亿余元，若是按实行增值税税率11%测算得销项税为1289万余元，按营业税税率3%测算得缴纳税金为390万余元，该工程项目可抵扣的进项税款为788万元，抵扣之后应缴纳税款为501万元，总体上讲比原营业税计算多交了111万元税款，通过运算，得出税负率与劳务成本、不可抵扣款项及其他费用之间并没有很大的关联，实际上是由于可抵扣项目的减少使得不可抵扣款项有所增加，这大都因为企业无法取得合格的增值税发票，从而也引起税负率的变化，且得出了当样本企业的不可抵扣款项占总成本的2%左右时，才能保证“营改增”前后的波动不大，又能达到减轻企业税负的目标。

二、营改增的实施发展现状分析

（一）企业的参与积极性不高。虽说很多领域在实行“营改增”后得到了良好的减税效果，可部分行业还是存在税负成本居高不下的情况，这主要因为政府没有及时完善进项税额抵扣项目的内容，导致这些行业的进项税额抵扣严重不足。如交通运输业中不能抵扣邮费与过路费这两项关键成本，现代服务业的劳务费用也不能抵扣。

（二）“营改增”后的税务工作流程过于繁琐。在推进税制改革工作中，增值税除了先前的13%与17%的税基外，为了给部分纳税主体提供财政补贴还新增了6%与11%税档，以此类推，“营改增”的实行范围不断扩大，那么就会纳入更多新制税率，这在很大程度上增加税制的复杂性与税务作业成本，也违背简易征收的税法原则。

三、营业税改增值税对建筑企业产生影响

（一）“营改增”对建筑产品造价方面的影响。因为实行“营改增”后，就需要对之前《全国统一建筑工程基础定额与预算》的一些内容进行改动，且建设单位招标概预算编制也相应发生变动，这就意味着应调整相应的设计概算、施工图预算编制与公开招标书的内容，按照最新的规定办事，同时要求企业应当根据新的定额标准来修改自身的施工预算及内部定额的编制。因此，“营改增”势必会引起国家招投标体系、国家基本建设投资规模、房地产市场及其他市场的连锁反应，从而连带影响到建造产品的造价。

（二）“营改增”影响建筑企业的财务指标。第一个方面是对收入与毛利方面的影响，因为对方市场是卖方市场，所以建筑企业在市场交易中占有利地位，因此即使是在实行“营改增”后，施工材料的合同价格也不会有很大的变动，但由于增值税属于价外税，则建筑合同的总价格也就增加了，变成了含税的价格。可见，在相同的环境下，实行“营改增”改革后，会对建筑业的收益及毛利造成一定的影响；第二个方面是影响建筑业的成本。虽说“营改增”能够有效消除重复征税的问题，但由于政府还没有全面推进税制改革，所以也没能全面解决降低流转税重复课税的问题，且建筑业在改革前后所采用的税率不一样，会影响到建筑行业的税务成本，当然影响到建筑企业税负成本的因素不只是“营改增”后的税率档次，还包括了该企业的成本结构。因为每种税率都有与之相对应取得进项税额的成本比率的利益平衡点。比如，建筑公司在“营改增”后的税率是比改革前的提高了，但企业若是取得充分的进项税额进行抵扣，这时就达到了减轻税负的目标，反之，企业的税负就会不降反增。

四、关于建筑企业实行“营改增”的几点思考

（一）完善相关的税收制度体系，规范市场的行为。一套完整科学的规章制度有助于管理者制定工作程序与标准，且严格规范了工作中的行为，维持了市场秩序，尤其是给尚未适应“营改增”制度的建筑企业开展税收工作提供了指引性的帮助，同时也利于对这些企业的活动进行有效的把控。建筑企业在调整内部制度时，要时刻关注营改增制度对于税收管理工作的要求以及市场的最新变化，并结合自身实情利用真实准确的数据资料基础来编制有效的规范制度。编制工作结束之后，还要加强其后续的执行状况的审查工作，如审查该制度是否可靠和有效，是否满足了建筑企业实际工作上的需求等相关问题。

（二）“营改增”背景下税收项目的独立核算工作。实行“营改增”后，建筑企业的每个税收项目都有其独特性，成本及收益项目都可以独立核算，所以建筑企业也可以进行独立核算。为保证核算的独立性，在核算过程中应该重点关注该项目的规模范围、项目进程等关键要素，明确该项目负责人及核算人的相关责任。有必要时，企业可以根据项目的种类设立专门的工作小组，赋予他们相应的权限，并要求其对自己的工作全权负责，且组员必须是具备相关的专业税务、财务知识的财会工作人员。同时管理者还要注意跟进管控企业的资金流情况，并且进行系统地分析，强化企业税收工作的合理性与科学性。

（三）提高财会人员的综合能力，促进完善纳税筹划工作。实行“营改增”改革势必对建筑企业先前的财务管理及会计核算工作造成一定的冲击，它要求企业的财会人员摒弃之前的工作习惯，转而学习与掌握税改后的新政策，尤其是能深度理解宏观财务管理与具体的会计工作程序、各类发票的管理这些方面，以便应对改革后繁复的税收工作。所以企业要强化财会人员的培训力度，拓展培训内容，同时企业的管理当局也要与专业的财会人员、购置材料及销售人员尽早地制定税务筹划，纳税筹划是用于管理企业税源的有效方法，为企业以后的业务规划提供可靠的依据。由于营改增背景下，纳税对象有可能偏向于某些特殊的税种，这时可能漏征、少缴税的建筑企业应采取评估方式来充分掌握企业的税源，避免出现不合理缴纳税金的情况出现。

（四）拓展建筑业的业务范畴，加速业务转型升级。建筑企业可基于制定好的税务筹划与业务规划的基础上，抓住此次“营改增”的改革机遇，凭借其可抵扣进项税额的优势，拓宽建筑业的业务范围，促进业务转型升级。例如，改变先前单一的住宅地产格局，转向多元化的房地产与相邻领域方向发展，且在开发一般房地产时，可以考虑相关的物业、保障性住房、商业地产、旅游地产等项目的投资工作，增加地产精装修的范围及力度，使其成为新的业务增长点，且在一定程度上也增强了其抵御风险的能力。（作者单位：沈阳燃气有限公司）

参考文献：

[1]蒋燕远.浅谈营改增对建筑企业的影响与应对[J].当代经济.2014（16）：18-19

[2]张静.建筑施工企业营改增测算浅析[J].当代经济.2013（04）：110-111