环境会计信息披露国内研究述评

吴洁

1.环境会计研究

我国的环境会计研究开始于20世纪90年代，主要集中于理论研究，提出环境会计研究的必要性，并对创建我国环境会计提出设想。

葛家澍（1992）年提出了绿色会计理论。孟凡利（1997）提出了环境会计的研究意义，他指出环境会计是当代会计迫切需要开拓的新范围。王立彦等（1998）采用问卷调查的方式得出了环境信息强制性强于自愿性这一结论。企业的会计人员都是在法规的约束下进行信息披露的，因此加强政府监管的强制力对于环境会计信息披露的发展有着更为现实的意义。朱学义（1999）提出要构建环境会计的核算体系，以指引企业进行信息披露。肖序（2003）把建立和实施环境会计核算做为目标，在会计的确认、计量和报告的具体操作层面上进行了探讨。耿建新与房巧玲（2004）区分了中西方国家对于环境会计的不同分析角度，并做出了比对，在此基础上，提供了一些具有参考价值的建议。

2.环境会计信息披露理论研究

在这类探讨中，主要集中于规范分析方法，我国环境信息披露的相关理论分析主要集中于对环境会计信息披露的模式、体系以及现状的分析。

披露模式研究：李洪光和孙忠强（2002）分析了将当前财务报表做出改进披露、提供单独的环境会计报表做出披露和针对当前财务报表包含不了的内容进行单独披露三种模式的优劣，得出针对目前财务报表包含不了的内容进行单独披露是目前为止我国环境信息披露中相对实际的披露模式。

披露体系研究：孟凡力（1999）探讨并分析了环境问题与公司财务状况的相关性，并以此作为视点，研究环境会计对于公司的财务管理、环境活动、经营绩效方面的作用和影响，以及提出如何改进的建议，构建了环境绩效的披露框架。肖淑芳和胡伟（2005）分析目前我国上市企业环境会计信息的披露状况，概括了我国上市企业中环境会计信息披露中的缺陷。

披露现状研究：耿建新和刘长翠（2003）对企业环境会计信息披露的基础、表达方式等相关问题进行了初步探讨。卢馨与李建明（2010）抽取2007 -2008 年上海证券交易所挂牌上市的制造业中的部分企业作为样本，对样本企业环境会计信息的披露状况做出分析，结果显示我国上市企业环境会计信息披露的内容和方式在《上市公司环境信息披露指引》颁布之后，有了明显的改善。

3.环境会计信息披露影响因素研究

近几年来有关环境信息披露的影响因素分析主要以实证分析为主，主要分析企业的内部因素，法律监管，以及社会舆论等因素对企业环境信息披露的影响。

汤亚莉等（2006）选取2001 、2002 年度董事会的报告中对外公布了环境会计信息的污染行业中的60 家企业作为分析对象进行分析，以流通股所占的比重、产权比例和资产净利率作为被控制的变量，分析公司规模和盈利情况对环境信息披露的作用。

王建明（2008）选取2006年我国上海证券交易所上市公司作为样本，以公司规模、财务杠杆、盈利能力、地区和企业性质作为控制变量，对企业的环境会计信息披露水平、企业所处行业的差异和外部制度对其造成的压力之间关系进行了实证研究。结果发现，环境会计信息披露水平与企业所处行业的差异显著相关，环境会计信息披露水平受到外部制度对其造成的压力的影响。

沈洪涛和冯杰（2012）选取2008 和 2009 年度206 个样本企业数据，以企业规模、负债水平、盈利状况、行业和股权性质作为控制变量，研究得出新闻媒介对于企业环境绩效表现曝光的越频繁，上市公司环境会计信息的披露水平越高；并且政府等职能部门对企业环境会计信息的披露状况监管的力度越高，上市公司的环境会计信息披露程度越高。

李宏婧与毕茜（2012），以重污染企业的三年数据为样本，运用实证分析的方法验证了各方利益相关者（股东、债权人、政府、社会公众）压力、管理者的战略态度、公司的经济表现、公司的特征（公司规模和上市地点）、公司治理（独立董事的比重、两职合一、监事会的规模大小）这 5 个方面因素对我国环境会计信息披露的质量的影响。研究结果表明，年份、所在地点、公司规模、上市的地点、管理层战略态度与环境会计信息披露的质量总和显著正相关，企业负债水平对环境信息披露质量总和显著负相关。

4.高管特征对环境会计信息披露的影响

近年来，有些学者开始研究高管特征比如高管学历、年龄、薪酬与环境信息披露的关系。将企业内部因素以及法律法规等作为控制变量，研究高管特征如何作用于环境会计信息披露状况。

徐岩等（2011）将企业的行业类型，盈利能力，公司所在地，上市公司的规模，管理层在企业中的持股比例作为被控制的变量，分析高管薪酬与上市公司环境绩效水平之间的关系，结果表明，我国上市公司高管薪酬有助于促进企业环境绩效的提高，并且环境问题已得到企业越来越多的重视，并把它作为高层管理者薪酬的参考因素之一。

孟晓华等（2012）运用我国沪、深两市A股制造加工业上市企业2006-2008年实证资料，选取上市公司的规模、行业类型、所有权类型及所在地区市场化程度作为被控制的变量，检验了高层管理者的团队特点对环境责任的作用。分析表明，高管中女性越多，该上市公司的环境责任的承担情况越好，而其它的人口特点譬如年纪、在职年限、教育、等对上市公司环境责任的履行并没有显著性作用。

吴德军等（2013）选取我国A股市场提供企业社会责任报告的709个企业2010-2011两年数据作为研究样本，以营业收入增长率、企业性质、上市地点以及是否重污染企业为控制变量，分析高层管理者的个人特征（如年龄、性别、学历、薪酬等）对企业环境绩效的作用。结果发现，若上市企业高管由女性担任，则环境表现更好；并且分析还发现，企业的环境表现水平受高管长期薪酬的显著作用。

5.总结

我国对环境信息披露的探讨从规范分析逐步转向实证分析，分析内容从现状分析扩展到了影响因素分析，研究方法也从最初的问卷调查、统计分析等简单方法逐步过渡到回归分析等复杂方法，研究成果也越来越丰富。但我们并不能因此忽视现有研究中的局限性，譬如，缺乏创新点，很多研究方法和研究指标均是借鉴国外的研究；数据来源的缺陷，以及统计方法的主观性等，这些都是制约我国环境会计研究的因素，也是在以后的研究中，我们需要继续改进和努力的方向。同时虽然国内专家学者在环境信息披露内容、模式和方法分析方面己经做出了很多努力，并且已经逐渐趋向于成熟，但是随着环境信息披露发展和普及，同企业会计准则要求公司对外提供财务会计信息一样，公司也需要对外提供其有关的环境信息，并被审计。目前有关环境审计的探索在国外也相对薄弱，在我国更是一片空白，因此环境审计探讨是值得我们努力的一个重要方向。（作者单位：西安财经学院）

参考文献：

[1] 葛家澍，李若山.90年代西方会计理论的一个新思潮—绿色会计理论[J].会计研究，1992（5）：15-17

[2] 孟凡利. 环境会计：亟待开发的现代会计新领域[J].会计研究， 1997（1）：13

[3] 王立彦等.我国企业环境会计实务调查分析[J].会计研究， 1998（8）：17-23

[4] 朱学义.我国环境会计初探[J].会计研究， 1999（4）：26-30

[5] 肖序.建立环境会计的探讨[J].会计研究， 2003（11）：31-43

[6] 耿建新，房巧玲.环境会计研究视角的国际比较浓[J].会计研究， 2004（1）：69-75

[7] 杨世忠，曹梅梅.宏观环境会计核算体系框架构想[J].会计研究， 2010（8）：11-18

[8] 李洪光，孙忠强.我国环境会计信息披露模式研究[J].审计与经济究，2002（11）：14-19

[9] 孙兴华等.中国企业环境会计信息披露模式研究[C].中国会议，2012

[10] 孟凡利.论环境信息披露及其相关的理论问题[J].会计研究，1999（4）：11