企业财务报告质量控制研究

刘玲玲

摘要：财务报告是财务会计的“产品”，是对一定时期企业资产财务状况、经营成果和现金流量的反映，以此向投资者、管理层、有关各方提供企业过去一段时间内经营的信息，以有利于其决策。虽然，根据国家相关会计准则和法律、法规的规定，财务报告的编制必须严格遵循真实性、可比性、重要性等原则，以保证其质量。但是，出于种种动机，企业财务报告造假的现象屡见不鲜，给投资者造成重大损失的现象也时有耳闻。究其原因，必然和企业的内部控制有关，也必然和企业财务报告的内部控制有关。当然，尽管企业内部控制运行相当完美，如果企业董事会指示财务造假，财务报告质量依然会失控。这说明，外部的监管也非常重要。

笔者依托自身多年的财务主管工作经验，拟围绕企业财务报告质量控制进行论述，希望有助于我国企业财务报告质量的控制与提高。

关键词：企业；财务报告；质量控制；实施；效果

一、问题的提出

在我国，财务报告通常由资产负债表、利润表、现金流量表及附表、所有者权益变动表、会计报表附注等多部分共同构成。财务报告具有法律效力，是企业在一定会计期间的财务状况和经营成果文书。企业财务报告的质量控制可以分为内部控制和外部控制，二者相互依存，不可偏废一方，前者主要在编制阶段和分析利用阶段控制，依赖于企业内部控制制度，后者主要体现在对外报出之前的控制，依赖于注册会计师审计。那么本文主要基于此两点，展开论述。

二、企业财务报告在编制阶段和使用阶段的质量控制

（一）财务报告编制过程中的主要风险

1、违法风险。企业财务报告在编制过程中，可能因为主观或者客观的原因违反了国家的相关财经法规、会计准则等。前者涉嫌故意造假，或者则是客观上导致财务报告违法，无论怎样，都会导致财务报告失真，会导致企业承担法律责任，对于上市公司而言还会让企业声誉受损，企业股价下跌，股东财富缩水。

2、利用风险。财务报告作为企业财务会计的“产品”，是对企业过去一段时间内经济业务的总结，企业如果不能有效利用财务报告，不能根据财务报告分析发现、发现、解决企业经营中存在的问题，就会进一步使风险加大，导致企业风险失控，甚至遭受重大损失或者破产的危险。

（二）财务报告编制环节的关键控制点和控制措施

1、坚持准则、不做假账。这是作为一个企业财务会计人员所必须遵循的。无论从国家统一的会计准则的规定还是会计职业道德而言，真实性、完整性都必须是最低的标准。

2、重点关注非常规会计业务的影响。作为编制年度财务报告的前提，清产核资、债权与债务核实、减值测试等工作是必须的。但是，要重点抓住重大非常规会计业务和重大交易和事项等常规会计业务，以规避风险，比如会计政策变更、会计估计、或有事项、资产负债表日后事项、所得税会计等特殊事项等企业编制财务报告的影响，关注具有重大影响的交易和事项的合法性、合理性，关注这些重大事项的处理是否遵循了企业内部控制制度。

3、企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。六大会计要素余额、发生额要真实。不得多计资产，少计负债。不得利用减值准备压低利润，也不得利用虚假交易粉饰利润。

4、附注是财务报告的重要补充，是重要组成部分，有利于财务报告使用者对企业企业财务状况、经营成果、现金流量的理解与使用，对于报表中需要说明的事项，应当遵循会计准则做出清晰的说明。

5、企业集团应当依法编制合并财务报表，明确合并财务报表的合并范围和合并方法，如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

6、利用信息化技术编制财务报告，以减少或避免编制差错和人为调整因素，提高工作效率和工作质量。

（三）财务报告分析利用环节的关键控制点及控制措施

财务报告分析的范围包括：主要关注资产负债表、利润表、现金流量表三张表。

1、企业财务报告给财务报告使用者提供了分析企业财务状况、现金流量、盈利能力、偿债能力等的物资基础，那么财务分析是相当于医疗机构的检测仪器，企业——提供财务报告的企业相当于参加“体检”的人，财务分析能发现问题，但是不能解决问题，解决问题还需要管理层根据财务分析的提示来研究对策，解决问题。所以，财务分析的重点在于发现。鉴于财务报告是定期报出的，财务分析也是定期进行。规范的企业要定期召开财务分析，也有的企业叫经济活动分析，就是充分利用财务报告所反映信息，分析财务指标、发现问题。财务总监或总会计师或者分管财务的副总经理在分析中其主导作用。

2、反映企业偿债能力、营运能力等常用的财务分析指标：资产负债率、流动比率、资产周转率。主要运用到资产负债表的数据。

3、反映企业盈利能力和发展能力的财务指标：净资产收益率、每股收益等。

4、加强资金管理，依托公司战略和财务战略分析企业经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况，重点关注现金流量能否保证生产经营过程的正常运行，防止资金流断裂。

5、企业定期的财务分析应当形成分析报告，构成内部报告的组成部分。财务分析报告结果应当及时传递给企业内部有关管理层级，充分发挥财务报告在企业生产经营管理中的重要作用。

三、财务报告对外提供环节的关键控制点及控制措施

1、企业应当依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定，及时对外提供财务报告。

2、企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。

3、财务报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，应当随同财务报告一并提供。企业对外提供的财务报告应当及时整理归档，并按有关规定妥善保存。

四、实施财务报告内部控制、保证企业财务报告质量

（一）企业在财务报告编制过程中要明确各岗位的职责

根据我国《企业内部控制基本规范》的要求，企业在实施内部控制的过程中，要严格遵循不相容职务相分离的内控原则。出纳、会计、资产管理等岗位不得兼任。各岗位的工作内容和人员权限要明确。各部门、岗位之间要形成一种相互监督、协同发展的关系。企业财务部门在编制财务报告时，其他各部门要随时要财务部门提供报告编制所需信息，在共同配合之下完成财务报告的编制。财务报告的合法性和合规性由企业法务部进行前期审核，财务数据的真实性与有效性由企业财务负责人进行审核，企业法人对整个财务报告负全责。

（二）企业要加强内部控制制度建设和风险控制，从而带动财务报告质量控制

财务报告质量控制本身就是企业内部控制的一部分，企业在加强内部控制建设的同时自然带动了财务报告质量控制的建设。企业其他层面控制和业务控制的质量无不和财务报告质量控制密切相关。比如资金活动控制，如果一个企业的投资、筹资、资金营运控制中的任何一个环节出现问题，那么财务报告质量势必难以控制。因为质量控制不仅仅体现在真实性，还要体现在质量高低上。

（三）企业财务报告内部控制要注意利用现代信息系统

在信息化高速发展的当下，几乎所有经济单位都开始施行会计电算化管理。电子技术的应用可以大大降低企业的人力投入，提高管理效率以及会计核算的准确性。但同时，企业还应针对会计电算化采取一定的安全措施，例如对相关财务人员设定相应的操作权限；定期进行帐套备份等等，以避免商业信息的外泄，保证财务信息的安全与稳定。

（四）提高财务人员尤其是财务总监的业务水平、提倡做懂管理会计的新时代会计领军人才

一个好的财务总监，尤其是具有国际视野熟练掌握一门以上外语，谙熟财务会计准则、熟练掌握税务操作、尤其是懂管理的财务总监对于企业意义重大。在财务报告都符合真实性的前提下，根据财务报告的编制质量，账务处理“艺术”以及财务分析水平的高低对于企业影响依然重大。要坚强财务人员的后续教育，重视财务总监的知识更新，更重视财务总监如何全程参与管理，而不是仅仅局限于事后核算。（作者单位：青岛澳柯玛股份有限公司）

参考文献：

[1]吴士英.企业财务报告内部控制相关问题探讨[J].行政事业资产与财务.2012（10）

[2]陈留平，张霞.企业内部控制对财务信息影响的探讨[J].会计之友.2011（14）