铁路内部审计的现状及完善对策

孙爱卿

[摘 要]与其他审计比较，铁路内部的经济责任审计不仅具有起步晚、要求高、难度大和政策性强的特点，而且又是广大干部群众关心和关注的热点。要满足建设中国特色社会主义社会对铁路内部审计的要求，一方面对铁路部门的经营活动进行监督，保证其经营活动的合法性，合规性；另一方面要对铁路部门的管理层负责，使经营管理状况得到改善，提高效益。

[关键词]内部审计；现状；完善[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.07.123

铁路内部审计是铁路企业内部控制体系中重要一环，是对内部控制实施过程和实施效果的再控制。铁路审计机构依照有关法律法规的规定，对铁路单位的经营活动及财务收支的真实、合法和经济效益进行审计监督，促使其遵守国家财政法规和铁路的规章制度，维护单位的合法经济效益，加强和改善内部经营管理，促进铁路企业目标的实现。实施内部审计制度，有利于发挥财政对经济发展的宏观调控作用，有利于促进企业内部制度的建立和完善，有利于发挥经济警察的作用，提高会计信息质量要求。

1 铁路内部审计范围和作用

现代内部审计在审核、评价财会工作的同时，着重向管理方向延伸。拓展铁路内部审计范围是现代内部审计发展与铁路企业管理的逻辑必然与现实需要，铁路内部审计包括财务收支审计：财务收支审计检查和评价铁路部门、铁路单位财政与财务收支活动的合法性与合规性，着重检查这些活动是否符合国家方针政策和法规，是否符合铁路有关规章制度要求，是否有虚假，并检查和评价铁路单位各种报表、信息的真实性和可靠性，鉴证账款是否相符；建设项目审计：铁路固定资产投资由众多工程项目组成，建设项目审计是对铁路固定资产投资有效的监督手段；经济责任审计，经济责任审计是财产所有权与经营管理权相分离的产物，包括经济合同审计、资产经营责任制审计、离任审计；经济效益审计，经济效益审计对铁路单位或项目的财务收支或经济活动的效益性进行审查，评价效益优劣和有关方面的经济责任，提出意见，以促进改善经营管理；内部控制制度审计，内部控制评审是铁路内部审计的重要内容之一，通过评价铁路企业内部控制的健全性和有效性，从而为改善管理、提高效益提出建议。

铁路走向市场以及在铁路内部引入市场机制，是市场经济发展的必然以及铁路产业发展的客观需求。铁路运输业经济效益由长期盈余变为多年低迷，虽有其深刻的历史背景与产业特性等客观因素，但缺乏高效的“免疫系统”（内部审计监督）也是导致其效益下滑的重要因素之一。市场经济的内在规定性要求市场主体具有高效的内部约束和监督机制，相应地，铁路走向市场强化内部审计监督是其必然选择。随着铁路部门深化改革，全面推行资产经营责任制，这是促进铁路发展、确保国有资产保值增值的重要举措，审计监督成为其必要组成部分。铁路内部审计是铁路内部为检查和评价其活动和为铁路服务而建立的一种经济监督与独立评价系统。

2 铁路内部审计工作中存在的问题

2.1 内部审计机构独立性问题

铁路审计机构实行双重领导体制，在本单位和上一级审计机构的领导下，依照国家法律和有关铁路的规章制度和规定，独立行使内部监督权，对单位和上一级审计机构负责并报告工作。铁路审计机构是本单位下设的职能机构或部门，分别由本单位总会计师或主管财务的副职领导分管。其内部审计主要是根据本单位领导的要求，并在其监督指导下开展工作的，审计人员的人事关系、干部任免、薪金管理、个人福利全部受控于所在单位领导，因而单位领导的意图在很大程度上决定了审计的结果，单位领导的水平决定了审计的质量和作用，内部审计人员在监督评价工作过程中一旦有所顾虑，将会影响到审计和评价的质量及客观公正性。

2.2 内部审计人员的素质问题

当前内部审计人员基本由财务会计和审计专业人员组成，缺乏相应的专业技术人员，构成比较单一，难以充分适应企业经营管理和内部审计科学发展的需要。另外，审计人员缺乏较为全面的知识，需要不断加强宏观经济管理知识、政策法规知识、计算机知识等有关技术业务知识。

2.3 内部审计工作质量把关问题

内部审计是对企业经营管理全过程的质量把关，而内部审计工作自身也需要有严格的全过程质量把关机制。内部审计自身的工作质量是内部审计结果的质量保证，提高内部审计工作质量是避免审计风险的重要手段，应进一步加强审计方案的系统性规范、全过程复核、检查制度监督、工作程序流程规定等。内部审计基本上是以时段为主，有一定的滞后性，特别是遇有年度审计计划以外的临时任务时，准备时间、检查时间和报告时间有可能不足，以至在审计结论中可能做出不客观的评价，对企业经营起到负面作用。

2.4 内部审计信息化滞后问题

目前铁路审计应用的是“铁路运输企业审计信息系统”，体现了无纸化查账、数据筛选快捷、计算准确、统计管理便捷、数据生成高效等优越性能。但是，审计信息化还需要进一步细化和完善。例如，审计和会计信息还未能完全实现数据共享，审计系统只能处理从会计信息系统的账务处理子系统和会计报表子系统取得的数据；没有针对固定资产、材料、工资等子系统数据的处理模块；审计信息系统后续更新落后于需要，目前全路还没有一个内部审计管理系统，审计信息系统中也没有设立相应的审计管理模块。审计计划、审计质量控制、审计电子档案、设计人员、审计成果、审计案例等管理工作还需要做到系统化。

3 加强铁路内部审计工作的对策

3.1 加强内部审计工作的独立性

铁路内部审计部门是企业行政管理的一个职能部门和机构。针对铁路内部审计领导管理体制的实际，应加强内部审计的独立性。在铁路高层领导机构中设立总的内部审计机构，对本系统下属企业的审计人员统一实行委派制，被委派到下属企业工作的审计人员的人事关系、薪金管理，主要负责人甚至工作人员的任免及审计预算均由铁路高层领导机构直接负责，在工作上则实行同时接受铁路高层领导机构和所在下属企业双重领导，以上级领导为主。这样既可以解决审计独立性的问题，又可以和被审计单位融为一体开展工作。

3.2 提高审计人员素质

随着铁路企业经营管理的发展，随着内部审计从财务审计向财务审计与效益审计和管理审计并重的转变，需要进一步提高内部审计队伍和审计人员的政治和业务素质。在配置内部审计人员时，应坚持德才兼备和专业的多元化并重，不仅配备德才兼备的财务和审计专业人才，还应适当配备管理、技术、信息、法律等方面的专业人才。组织审计人员学习国际先进的审计方法和经验，以及有关方针政策、法律法规，从而不断提高审计人员的综合业务素质、道德修养水平、法律意识和责任意识，不断提高审计人员的判断能力、组织协调能力、掌握现代审计技术能力和防范风险能力，以建立起一支能真正起到监督控制、评价参谋、咨询服务作用的权威的内部审计队伍。

3.3 加强内部控制

内部审计作为企业内部控制要素的组成部分，作为对内部控制的再控制机构，自身需要有一套详细的相互监督、相互制约、彼此连接的控制方法、措施和程序，实行精细化管理，形成一整套内部审计的行为规范和质量把关机制，以保证审计工作的总体质量。对本单位及所属单位的财务收支及其有关活动、预算内和预算外资金的管理和使用情况、主要领导人离任和任期经济责任、固定资产投资项目、经济管理和效益情况、法定或本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计，以及对本单位及所属单位内部控制制度的健全性、有效性及风险管理的评审都应有严格的控制制度、复核制度和责任制度。

3.4 加强内部审计信息化

审计信息化可以实现审计工作的方便、快捷、客观，一旦审计信息化的管理系统、审计标准和规范得以细化和完善，并且形成了全审计系统网络化，具备了可以上下共同审计监督的有利条件，内部审计将会发挥巨大的作用，铁路企业内部控制将得到有效的监督和保证。在财务核算系统的基础上嵌入内部审计监督程序，全面授权内部审计查询，使内部审计具备事前、事中、事后全过程全方位监督的有利条件。增加针对固定资产、材料、工资等内部审计子系统数据处理模块和异常情况自动报警模块。建立定期对内部审计程序升级更新制度，保证内部审计和会计信息系统同步更新。加快开发审计计划、审计质量控制、审计电子档案、审计成果、审计案例等管理工作系统化软件，同时建立相应的监督检查系统。

参考文献：

[1]任建彬.浅析铁路物流企业内部控制成本分析与测算[J].现代商业，2014（12）.

[2]关丽.提高审计质量的几点体会[J].中国内部审计，2010（7）.