浅谈固定资产审计

李兆龙

【摘要】固定资产一般价格较高、周转周期较长同时也是所在单位的重要财产，它在总资产份额中占有很大的比重，固定资产的审计对于固定资产的管理起到了至关重要的作用。本文就固定资产的采购、使用管理和报废处理几个方面的审计问题进行了简单探索。

【关键词】固定资产；减值准备；审计对策

一、对固定资产在采购过程中的审计

单位取得固定资产一般有两种方式：一种是从外部采购；一种是自己制造或建设。由于固定资产本身的价值一般较大，同时有些固定资产在核算时又有一定的隐蔽性，在计算时容易出现偏差，一般来说固定资产在刚开始时其计价都有错漏，对于以后的财务数据会有连锁反应，因此固定资产的采购过程审计至关重要。

在这个过程中需要注意一下几个方面：固定资产的价值核算容易出现错误，比如把固定资产采购过程中的差旅费、培训费等都列入固定资产价值，容易是固定资产计价偏高；有的情况是将固定资产的安装费用、运输费用等计成了管理费用，造成了固定资产计价偏低；有的甚至将耗材和固定资产混为一谈，给固定资产价值的核定带来了很大的变数。针对上面的问题，审计过程中应该制定相应的政策：

（一）做好被审计单位的内部控制测试

固定资产不管是从外部购得还是自己投资构建，其造价一般都很高。单位一般会有相关的控制制度进行审核、批准，还会有一套行之有效的内部控制制度，内部控制制度的运行如何直接决定了固定资产实体及价格的真实可靠性。所以对被审计单位进行内部控制测试是非常关键的，在进行测试时需要注意一下几个方面：1、这个项目是否经过相关部门的论证和审批。2、招标过程是否合规。3、不相容岗位是否相互分离。4、是否经过严格的验收。

（二）对固定资产进行现场盘点

工作人员对于被审计单位无论是初次审计还是连续审计，都有必要进行固定资产盘点，毕竟固定资产的一些养护会产生价值的动态更新。对固定资产进行盘点时可以通过先查看固定資产，然后在调阅被审计单位的会计账簿进行核对；也可以先查看资产的明细账表然后在按图索骥的查看固定资产。这是有一个问题需要注意，那就是被审计单位接收捐赠的固定资产，对于这类情况审计人员就需要认真询问、仔细盘查，防止固定资产流失。当然，在查看固定资产时还要注意一下这些固定资产是否合格，能否被利用。

（三）运用分析符合的方法进行分析

审计工作人员一般都会有被审计单位固定资产的市场价格表，即使没有也可以通过很多渠道来获得，比较直观方式就是工作人员通过被审计单位的固定资产价格和其同期的市场价格进行比较，如果被审计单位固定资产价格远远高于市场价格并没有一个合理的解释，这其中一定有问题，可以从这一点展开深入调查。

还有一个办法就是，审计工作人员可以就被审计单位固定资产的折旧及维修费进行分析性复核。一般情况下被审计单位会通过原有固定资产不能使用以及为了扩大规模的理由来进行固定资产的更新，审计工作人员可以通过计算使用年限记者折旧额的计算来查看相关固定资产的报废是否合理，另外固定资产的维修费在固定资产投入使用时及报废前都是有显著变化的，审计工作人员可以通过对维修费的变化趋势进行分析性复核，来检查其中是否有问题。

二、对固定资产在使用过程中的审计

（一）对固定资产进行现场盘点

盘点的主要目的就是审查被审计单位固定资产的存在性、其账面的真实可靠性、其所有权的归属性、其手续的完备性。一般通过以下几种方式：

1、审计人员自己编写或者要被审计单位提供固定资产分类汇总表，通过这个表格可以详细填列被审计单位固定资产现有情况，同时这个汇总表也是非常重要的审计工作底稿。

2、对固定资产价值等相关数据进行分析性复核。通过分析性复核可以得到固定资产过持有情况的一些数据的变化趋势，我们都知道每个行业、甚至每一样事物当然包括固定资产都有其运行的规律，审计工作人员可以通过自己的业务知识以及查找相关资料，通过数据的对比，找出期间的异同。

3、账表核对。说起账表核对这里的内容还是比较多的，有相关卡片和明细账表的核对、有总帐表和明细账表的核对、总的会计报表和总帐表的核对。通过这些帐表的核对很快就能发现问题了，对不上的情况下就需要找原始凭证进行核对了。

（二）处理固定资产的增加或减少

1、固定资产有可能增加。因为固定资产在运行过程中会不断产生维修和保养费用，这些情况都将引起固定资产的增加，一般行政事业单位对于固定资产价值增加的核算处理往往会疏漏，这将长期影响被审计单位的资产价值及其相关的会计科目，所以说，审计工作人员在这方面一定要认真仔细，查看相关手续的处理是否合理。

2、固定资产有可能减少。造成固定资产变少的原因有很多的方面，其中报废处理、盘亏和转让出售是其中的主要原因，为了防止被审计单位帐物不符的现象可以从下面几个方向进行审查。（1）通过审查固定资产处理过程中的相关手续，如专家的技术鉴定报告、实验设备和审计部门的批准书等等，来检查固定资产处理的合法性。（2）通过对被审计单位的资产明细账、总账及原始凭证的复核性计算可以检查出相关会计科目的处理是否合规，以确定固定资产在处理时相关计价的正确性。

（三）检查固定资产的账面处理是否正确

审计工作人员应该对被审计单位的“固定资产清理”会计科目以及“待处理财产损益”会计科目进行认真审查，确定固定资产的真实情况。同时还要对固定资产的减值准备进行复核：1、固定资产是否按照相关规定是否进行了减值准备计提；2、运用分析性复核的办法检查减值准备的计提是否真确合理；3、固定资产恢复使用后原来的计提减值准备是否及时的转回。

三、对固定资产报废处理过程的审计

审计工作人员在对被审计单位固定资产进行报废处理时需要注意以下几个方面：

（一）有些固定资产如大型的机器设备本身是可以用于生产的，在报废处理的时候还会有一些价值收入，这些收入具有一定的隐蔽性不容易被发现，审计人员需要通过审核被审计单位的“固定资产账户”及“固定资产清理账户”进行核对，同时还要到现场对固定资产进行盘点。

（二）有的情况是被审计单位在出售被处理的固定资产时，和买方进行串通，暗地里达成协议，在明处将固定资产以较低的价格卖出，背地里买方再给被审计单位相关人员一定的好处费。对于这种现象，审计工作人员需要审查被审计单位的内部控制制度、资产评估制度还有检查其拍卖的过程是否公开、公正、公平。

（三）还有的情况是被审计单位将一些非正常报废的固定资产当作正常的报废处理。这些非正常报废的情况大都是丢失或者发生事故等原因，这些都是要追究相关人员责任的，可是这些资产通过正常报废可以掩饰他们的错误。这是审计工作人员就需要对固定资产的使用寿命和实际使用寿命进行对比，并查找原因，找出真相。

总的来说，固定资产审计工作还有很多方面需要研究，这里只是抛砖引玉，进行了简单的探析。