探析政府投资领域违法违规问题的审计思路

宿继贺

摘要：2013年2月14日，审计署召开全国审计机关党风廉政建设工作视频会议，紧紧围绕“反腐、改革、发展”这个总要求，依法履行好审计监督职责，更加有效地发挥审计在反腐倡廉中的尖兵和利剑作用。作为一名基层政府投资审计人员，结合工作实践，探析政府投资领域违法违规问题的审计方法和思路。

关键词：政府投资领域；违法违规问题；重点环节；审计思路；审计步骤

政府投资领域一直都是腐败行为易发高发领域。作为一名投资审计人员，对政府投资领域违法违规问题的特点及形式进行分析，探析审计思路，才能更好地发挥审计监督职能。

一、 政府投资领域违法违规问题的特点

（一） 涉案环节广泛，分布在工程建设的各个环节

政府投资项目分为前期工作准备阶段、建设工程实施阶段、竣工验收阶段和后评价阶段。其中每个阶段都包括多个

环节，主要是项目审批、征地拆迁、招投标、签订合同、材料采购、工程施工、工程款支付、竣工验收等等。

（二） 涉案主体多元化，既有“老虎”也有“苍蝇”

工程建设程序复杂，相应涉及到的人员也多。所谓“老虎”，指政府投资项目建设单位或相关主管部门的主要领导；所谓“苍蝇”指的是具体业务的经办人员。在审计发现的案件中，往往都是“老虎”与“苍蝇”相互勾结串通，共同侵蚀国家利益，为自己谋私利。

（三） 作案手段隐蔽，利益输送方式多种多样

当前作案人员高学历者越来越多，知识水平相对较高，掌握的法律知识也较多，规避审计查处的手法越来越隐蔽，往往通过延长利益输送链条来增加监督检查的难度，而且大量使用现金进行交易。通过回扣、红利、期权入股及其他各种方式获取自身利益，形式多种多样。

（四） 案件查处的时效性较强，事后审计查处难度大

除了跟踪审计外，一般都是在工程竣工后3个月内，向审计机关提供相关资料，审计机关才开始审计。一是建设单位和人员流动性较大，工程结束后再去追查有关事项有很大的难度；二是有些隐蔽工程影像资料不全或者没有影像资料，所以难以在施工结束后查实变更内容的真实性和变更数量的准确性。

二、 政府投资领域违法违规问题发生的主要环节

（一） 项目审批环节

项目审批涉及的环节、部门较多，通过以下方式实现利益输送：一是对不符合法定条件的事项予以审批；二是内外勾结串通骗取审批，牟取非法利益。

（二） 征地拆迁补偿环节

一是在地上附属物清点及评估认定过程中，相关职能部门工作人员和被征地人串通，虚报房屋、树木等地上附属物丈量结果，以多付补偿费受贿或者冒领私分；二是农村基层干部在土地拆迁补偿过程中贪污受贿。

（三） 招投标环节

一是瞒天过海，规避招标；二是明招暗定，虚假招标；三是串标围标，非法竞争；四是偷梁换柱，低中高结。通过这些违法违规手段相关责任人为自己或者亲友牟取利益。

（四） 工程设计前期、价款签证环节

在项目建设前期，委托设计单位时，经办人员利用选择决定权受贿；相关职能部门人员借“介绍”项目受贿；设计方相关人员利用设计合同内容不清晰，价格条款不明确等方式套取现金，为自己谋取私利。

（五） 设备物资采购、工程分包转包环节

在设备物资采购过程中，一些领导干部违规干预招投标，并指使其子女或亲属与设备材料供应商勾结，从中收取好处费，收受回扣，从而实现利益传输。在工程分包、转包等环节也存在层层盘剥渔利。

（六） 工程竣工验收、工程款结算环节

一是弄虚作假，隐瞒工程质量问题，让不合格的设备通过验收；二是双方勾结串通，使施工单位擅自追加的材料或者项目得以追认；随意放宽验收标准，提高工程验收等级。

三、 投资审计人员的审计方法和步骤

（一）审计方法

首要原则是熟练掌握刑法罪名及其犯罪构成，带着法律法条的概念，带着判断标准去审计，增强我们在案件查处的意识和敏锐性。通过检查、询问、观察等方法获取充分、适当的审计证据，根据获取的证据作出科学的判断，对发现的问题做出精确的定性。

（二）审计步骤

主要分为以下五个步骤进行审计：

首先，投资审计人员应该以工程资金为主线，沿着资金的流向进行审计。第二，整理该项目各施工单位合同台账，包括材料采购、设备租赁等合同台账，初步掌握大宗设备材料供应商基本情况。第三，通过合同台账与资金流向表对比，筛选出有无未签订合同支付设备、材料款、发票为假发票等线索作为重要延伸对象。第四，对物资设备供应商进行外调，主要是指工商登记、银行账户查询，通过省工商局网站可以查询登记企业基本情况。第五，进行询问。一是询问审计人员通过实地勘察或致电采购场所验证设备、材料采购场所的真伪；二是投资审计人员询问项目部相关经手人。

（三）主要环节中的重点审计内容

1.项目审批环节。一是重点关注项目审批过程中的异常现象或违规审批情节；二是是否存在违规中标问题，并关注施工质量和设备材料质量；三是以违规的施工单位、设备物资供应商等单位为审计重点，追踪建设资金的流向。

2.征地拆迁环节。一是检查征地拆迁实施单位是否按规定发布了征地拆迁公告以及评估报告的内容是否完整准确、补偿的标准是否合理等；二是根据程序瑕疵和可疑问题，针对补偿标准和内容，向被征地拆迁对象展开真实性调查；三是紧紧围绕补偿资金的流向，追查补偿资金的真实去向和有关人员从中牟利的具体金额；四是清晰界定相关人员在违规征地拆迁中的应负责任。

3.工程招投标环节。一是仔细核查招标投标文件、评标会议签到表、评标会议记录等资料；二是对照招标公告、施工记录、监理记录，检查上述三者在时间顺序上是否符合逻辑关系，是否存在虚假招标的行为；三是落实违规招标的责任人，并界定其责任；四是根据违规招标的线索，顺着工程建设资金的流向，核查施工单位建设资金的最终去向。

4.设计变更和价款签证环节。一是梳理出合理设计变更与不合理设计变更、经审批的设计变更和未经审批的设计变更；二是将工程变更、补充合同与施工记录、材料进场记录进行对比分析，检查工程变更和补充合同内容的真实性和数量的准确性；四是追查被套取资金的使用情况，重点关注建设单位通过套取建设资金私设“小金库”的情况。

5.设备物资采购环节。一是对建设单位招标控制管理制度进行深入分析，发现其中的漏洞和薄弱环节；二是重点关注建设单位主要负责人任期内中标金额、次数和批量最大的供应商，作为审计重点关注对象；三是围绕招标过程中的违规环节，界定主要人员的责任；四是核查代理商的实际业务内容，是否存在无实质业务却收取巨额咨询服务费的行为。

6.工程款结算环节。地方政府相关文件明确规定：在建设工程合同中应写明建设单位预留不低于合同总价款15%和变更签证价款40%的工程待结价款，待审计机关对工程结算或竣工决算进行审计后，依据审计结果支付工程价款。投资审计人员一是要认真查看建设工程合同是否明确写明以上内容；二是对照合同内容与实际付款情况，是否按相关文件要求，预留不低于合同总价款的15%，如果超付或全额支付要查明原因；收款方是否与合同签订的施工方一致，有无向无关系方付款情况。

随着我国经济形势的不断变化，政府投资领域涉案金额越来越大、作案手段越来越隐蔽，审计查处的难度越来越大。我们投资审计人员任重而道远，我们将不断适应新的形势变化，探索创新审计方法和审计思路，努力提升投资审计查处案件水平，从而规范建设行为，提高投资效益。（作者单位：辽宁省朝阳市审计局）