企业固定资产折旧方法的选择

洪泽慧

固定资产的相关概念

固定资产的含义。固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有的，预计使用寿命超过一个会计期间的有形资产。固定资产又具体细分为动产和不动产，动产是指能够移动而且在移动过程中经济价值又不被磨损的物品，主要是指设备和生产线。不动产是指不可分离或者不可移动的物品，主要是指建筑物以及依附在建筑物上不能单独分离的设备。

固定资产折旧的含义。固定资产折旧是指将因使用而造成的损耗转移到相关经营成本或损益的一种弥补方法。为了正确理解折旧的含义，必须弄清楚两个问题：一是固定资产要转入营业成本或费用的原因；二是固定资产的成本转入营业成本或费用的方法。固定资产在生产过程中不断被消耗和使用，它的服务潜能也逐渐衰落，为了满足成本与收入的配比原则，企业应该将每月消耗的固定资产服务潜能数量化，正确确定企业的收益，这也就是折旧的原因。

固定资产折旧的方法

根据企业会计准则的规定，企业固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法。下面主要就这三种方法进行介绍和区分。

平均年限法。平均年限法是以固定资产的预计使用年限为摊销标准，将其应提折旧总额均衡分摊到使用年限各年当中的一种折旧方法。折旧方法的典型特征是折旧额年年相等，月月相等，优点是计算简单，缺点是违背了收入与费用的相配比原则。

工作量法。工作量法的计算原理同平均年限法相同，只是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准。该方法适用于那些使用情况不均衡且运作具有明显季节性的机器设备等。

加速折旧法。加速折旧法的特征是固定资产折旧费用的计提数额各期都不相等，这样能够使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，适用于更新换代快的机器设备等。加速折旧法是快提而不是少提。我国会计准则规定企业允许采用的加速折旧法为双倍余额递减法和年数总和法。

分析不同折旧方法下折旧额的变化。不同折旧方法下计算出来的年折旧额必然不同，为了更加具体地反映出来这种差异，笔者特意举下面的例子来进行说明。

甲公司为增值税一般纳税企业，增值税率为17%，2014年12月15日取得一项机器设备，入账价值为50000元，预计净残值率为5%，预计使用5年。

由上述可知，机器设备的预计净残值2500（=50000*5%）元，应计提折旧总额47500（=50000-50000*5%）元。

平均年限法：2015-2019年每年折旧额=47500/5=9500（元）

双倍余额递减法：年折旧率=1/5*2=40%，预计净残值=50000*5%=2500（元）

2015年折旧额=50000*40%=20000（元）

2016年折旧额=（50000-20000）*40%=12000（元）

2017年折旧额=（50000-20000-12000）*40%=7200（元）

2018-2019年折旧额=（50000-20000-12000-7200-2500）/2=4150（元）

年数总和法

2015年折旧额=47500*5/15=15833.33（ 元）；2016年折旧额=47500*4/15=12666.67（元）；2017年折旧额=47500*3/15=9500.00（元）；2018年折旧额=47500*2/15=6333.33（元）；2019年折旧额=47500*1/15=3166.67（元）

由此可知，平均年限法下每年的折旧额都一样，而加速折旧法下折旧额呈逐年递减趋势，加速折旧能帮助企业更快的地收回固定资产的成本。

固定资产的不同折旧方法对企业的影响

影响企业的经营成本和当期损益。固定资产的折旧费用按照“谁受益谁承担”的原则计入到相应的经营成本或当期损益。从上面的例子，我们可以看出，不同的折旧方法虽然计提的总折旧额是相等的，但是每一年度的折旧额是不一样的，而且相距甚大。就拿2015年来说，平均年限法下的年折旧额为9500元，加速折旧法下的年折旧额为20000元，年数总和法下的年折旧额为15833.33元，所以，不同折旧法下对当期的经营成本和当期损益有影响，而且，正确地计提折旧，还可以及时有效地补偿固定资产的价值。

影响企业的财务报表。因为固定资产的折旧额是直接计入到经营成本和当期损益的，而经营成本和当期损益又是利润表的重要组成部分，折旧额计提地越多，当期利润总额就会减少地越多，进一步影响到企业资产负债表当中的所有者权益项目。

影响企业年度的应交所得税数额和所得税费用。因为应交所得税数额与利润总额密切相关，利润中成本和当期损益是十分重要的部分，不同方法下有不同的折旧额，进而造成不同的利润总额，使得应交所得税数额发生变化。

选择固定资产折旧方法的建议

关注固定资产的性质。每一类固定资产都有想对适应的折旧方法。一般的固定资产使用平均年限法，对于更新换代速度快，常年处于腐蚀、强震动状态的，选择加速折旧法，因为这样能够较短的时间内收回资产的成本。

关注企业的性质。比如对于固定资产较少且单位价值不高的小企业来说，采用不同的折旧方法对企业的各期的财务状况产生的影响不明显，应当选用简单易操作的平均年限法。

关注税法的要求。虽然会计准则允许企业采用的折旧方法有四种，但是税法规定在计算企业的所得税时，一般依据的是平均年限法，只有在特殊情况下才允许采用加速折旧法。企业应当注意自身采用的折旧方法与所得税法规定的不同，对于因采用不同折旧方法而导致的税法和会计上计算的折旧额的不同进行调整。