论新所得税会计准则在实际应用中的探讨

谭晓宇　王显明

随着我国市场经济体制的逐步完善，为了趋同国际会计准则，我国会计制度与税收法规分离已经成为趋势。我国也相应的建立新所得税会计准则。2005年8月12日财政部颁布《企业会计准则第18号——所得税》，这是我国第一个所得税会计准则，与旧会计准则相比，会计处理方法上存在重大的变化。那么，新旧会计准则在我国公司会计应用有何差异，新所得税会计准则的实施存在哪些阻碍，本文将结合比较新旧会计准则的不同之处，并对新会计准则在实际应用中存在的问题进行研究，最后对问题产生的原因和解决方法进行分析探讨。

一、我国新旧所得税会计准则的比较

1.会计处理方法的差异

损益表法核算递延所得税运用的是时间性差异，重于说明税法和会计准则在计算收入和费用的时间不一致，导致利润和所得税的计算结果有差异。而资产负债表法核算递延所得税运用的是暂时性差异，在一个会计期间，资产负债表中的变化不涉及到损益的项目，从资产和负债的角度判断会计利润和应税所得之间的差异，可能就是暂时性差异。

2.对收益的理解不同

损益表侧重强调收益是收入和费用的配比，也就是“收入费用观”。运用这种观念计算所得税费用的方法是先计算当期所得税费用，当期所得税费用减去当期应纳税款等于本期发生的递延所得税负债。

3.对报表的核算程序和结果不同

新所得税会计准则要求企业会计使用资产负债表债务法。体现的是“资产/负债观”，本期所得税费用计算公式为：本期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）。旧会计准则要求企业使用应付税款法。这种方法是把纳税所得和税前的会计利润之间的差额对所得税影响的数额，在当期确认所得税费用，计入损益表。不递延到下一时期，当期所得税费用就是应交所得税。

4.递延所得税科目的设置不同

新准则把“所得税”科目变为了“所得税费用”科目。旧准则要求某些企业设置“递延税款”，针对采用纳税影响会计法处理所得税的企业。而新准则分别设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目，每个T型账户核算的内容相对独立。

二、我国新所得税会计准则实施中存在的问题

我国新颁布的所得税会计准则在2007年1月1日起在上市公司中实施，在不久的将来也会全面施行。基于我国的国情和会计的现状，新准则的实施可能会面临一些实际困难。主要包括以下几个方面：

1.企业缺乏建立实施新准则所需要的制度

目前，我国上市公司大部分都是国有法人股份公司。这些国家股公司在岁月的历史积淀下，形成的模式为单位领导片面的注重在职期间公司的发展水平和业绩，并没有把公司的长远发展做为主要的工作目标。那么，这种模式下的公司制度导致财务管理活动都是为了提高企业相关收益，目光短浅，不能为新所得税准则的实施提供有利的帮助。

2.企业会计人员业务水平不足

在企业人员技术方面的困难是企业急需解决的问题，旧的会计处理方法将被取代，计税的差异处理方法都要从根本上进行改变，这就要求会计人员尽快适应并灵活运用新的所得税会计准则，力求短时间内达到熟练掌握新准则的会计处理方法。

3.企业内部缺乏对新所得税会计准则实施的监管

我国企业会计人员素质普遍不高，即使是上市公司，对于新的会计准则的运用也需要一段时间的学习，那么对于中小企业会计人员要达到熟练的运用更需要一段时间的学习。基于我国目前会计准则的施行情况和企业目前财务监管状态，在短时间内接受新会计准则会有一定困难，需要对企业内部监管机制进行调整，把原有的陋习与缺点及时调整改正，努力趋同适应新所得税会计准则的需要。

三、我国新所得税会计准则存在问题的解决方案

1.创造企业实施新所得税会计准则的环境

要想企业良好的实施新所得税会计准则，企业必须严格规范，完善企业内部结构，有效控制管理者的职业行为。在公司结构的治理过程中，监督企业财务制度的规范，以至于企业管理者的行为规范，都是监事会的职权。加强监事会的职权力度，将有效为企业实施新所得税准则创造良好环境。

2.加强对会计人员的培训，提高职业判断能力

员工良好的素质是企业宝贵的精神财富，是决定企业兴衰的关键因素，特别是财务人员的业务更为关键。会计人员对新會计准则的理解程度如何，直接关系到财务报表是否符合新会计准则的各项要求。对于目前企业会计人员的水平，还远不够适应新所得税会计准则的需要，那么，企业应对会计人员进行业务培训，一方面加强业务水平，提高职业判断和信息批露能力。另一方面，会计人员尽快掌握新准则中递延所得税的科目设置和报表的核算程序。达到会计人员业务处理能力的提高。同时，也应提高会计从业资格考试的难度，重视会计人员学历教育和业务操作，逐步提高整体会计人员的业务水平，适应时代发展的需要。

3.加强对新所得税会计准则实施过程的监管

企业为了能够更好更快的适应新所得税会计准则的需要，应逐步完善内部监管，达到新准则的有序实施的目的。首先企业应加强治理内部文化，提升企业文化，加强员工素质，注重企业文化的实施是加强企业监管的重要工作之一，企业文化决定企业命脉，好的企业文化熏陶企业员工向着优良的方向工作，团结协作性会逐渐增强。在加强企业文化的同时增加力度治理财务，增加审计人员的业务水平，不定时对财务人员进行业务培训，原始凭证通过审核再生成记账凭证，让财务有序进行。只有加强企业文化，员工素质，财务水平，并且促进三者之间的相互关联、相互渗透，才能使公司的治理机制更加健全。这样才能让新准则更快的在企业中应用起来。才能确保所得税会计准则在实务中的有效实施。

综上所述，新所得税准则趋同于国际会计准则，推行新准则也是我国企业的长远目标。为了企业新所得税准则能够顺利有序实施，必须加强各方面能力，才能达到新准则实施的目的，对于我国整理会计环境的改善也具有重大意义。