论资产负债观与收入费用观的比较

施欣宇　林亮敏

摘 要：企业收益计量理论主要存在资产负债观和收入实现观，二者在背景、理论内涵、会计目标以及关注重点上都存在差异。我国会计准则的制定理念倾向资产负债观，因此，资产负债观在我们国家不仅广泛运用并且具有深刻的含义。

关键词：企业收益计量；资产负债观；收入费用观；会计准则企业

资产负债观及收入费用观都是企业收益计量理论的范畴。论述两者不同之处，首先需明确何为会计以及会计准则。

会计作为一项重要的经济管理活动在企业经营活动和社会经济运行中发挥着非常重要的作用，主要包括企业内部的会计管理和会计控制，及对企业外部会计信息的披露报告。何为会计准则？会计准则是规范会计帐目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。

一、资产负债观与收入费用观的差异主要表现在哪些方面呢？

资产负债观与收入费用观的不同原因有一部分是源于其二者的背景差异。安然事件为2001年发生在美国的安然（Enron）公司破产案以及相关丑闻。曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，自称全球领先企业的安然公司。在2001年的12月，却向纽约破产法院申请破产保护，此破案挫伤了美国经济恢复的元气，重创了社会公众以及投资者们的信心，同时也引起了世界其他国家重视。安然事件为代表的一系列财务诈欺案无疑引起人们反思，包括会计准则的制定。2006年2月，我国财政部发布了标志着我国市场经济发展要求的企业会计准则体系正式建立的39项企业会计准则。

1.资产负债观与收入费用观他们的内涵存在明显的区别

首先对他们的定义加以区分：

资产负债观理论：企业收益的本质是某期间净资产的增加，不考虑交易或非交易，因为收益是除所有者与企业的经济往来以外的、企业在某一期间内净资产的变动额，因此这种确认收益的方法被称为资产负债法，又称为损益观。收入费用观理论：计量企业的收益时，先确认收入和费用，然后根据配比原则，将收入和费用按其经济性质的一致性联系起来，据以确定收益，又被称为收益观。

资产负债观通过资产和负债的变动来计量收益，而收入费用观则通过直接配比收入和费用来计量企业收益。这成为不同的会计理念统驭着会计的发展。

2.资产负债观与收入费用观源自于不同的会计目标

资产负债观主要表现为受托责任观，而收入费用观则倾向于受托责任观。

收入费用观认为企业对外提供的财务报告中，利润表处于核心的位子。有利于帮助企业所有者皮甲企业受托责任的状况。

资产负债观不同于收入费用观，其主要以资产负债表为企业财务报告体系的核心报表。因此，资产负债观理论体现的主要是决策有用性的会计目标。

3.资产负债观与收入费用观在具体会计准则中存在差异，它们关注的重点也不相同。

资产负债观实现了从单一计量属性到五大计量属性的转变，而收入费用观的重点旨在于关注收益。美国的所得税会计准则的产生和发展，也同样表现出了资产负债观与收入费用观所存在的差异。美国财务会计准则公告以暂时性的差异概念取代了时间的概念。资产负债观与收入费用观在具体会计准则中的不同也得以体现。

二、我国会计准则制定理念的转变和选择

资产负债观与收入费用观的不用决定了我国制定会计准则必须做出一个选择，这个选择必然受到时代特征的影响，同时，不同的选择会给我国经济法律日常会计工作带来明显不同的效果。

在传统上中国的会计准则制定理念曾经倾向于收入费用观。以FADB以及IASB为典型代表，我国准则修订以及新准则的制定中逐渐转向资产负债观的指导理念。随着我国市场经济体制的不断完善，面对国际话的呼声，我们必须明确会计准则体系建设中资产负债观与收入费用观两种基本理念的理论内涵和具体差异及其由来和历史变迁，进而考虑我国政策的选择。

三、我国选择资产负债观，资产负债观在我国会计准则中的运用及其意义

在我国，资产负债观的运用体现在基本准则的制定中，我国采用全面收益理念的资产负债观来定义会计要素，并引入了公允价值计量属性。如下例：《企业会计准则第18号—所得税》中对于所得税的会计处理是资产负债观在我国会计准则中运用的实例。

资产负债观在我国运用的意义也是可以看到的。

首先，资产负债观的运用是发展市场经济的需要，资产负债观即损益观适应了我国市场经济的发展需要。

其次，资产负债观是完善资本主义市场的需要

最后，资产负债观在我国的运用促使企业追求可持续发展。可以说资产负债观的理念实质是，在分析企业的财务状况、考核业绩时，关键看净资产是否增加，即股东财富是否增加。首先：在資产负债观下，对提前解除劳动可能发生的补偿，制度要求在发生时据实列支，新准则要求贷款应按实际利率法以摊余成本计量。第二：新会计准则在资产负债观的影响下还明确了保险合同的概念，生物资产公允价值通常高于账面价值，因此，计价方式的改变将增加企业资产、所有者权益总额、改善企业资本结构，提高企业业绩。新准则增加了企业提取弃置支出准备，影响着企业的财务状况。这适应了中国企业的发展需要。

综上看来，比较资产负债观和收入费用观，我国选择资产负债观作为会计准则的制定理念，是时代的选择，也是历史的必然。

参考文献：

[1] 李勇著.资产负债观与收入费用观比较研究兼论我国会计准则制定理念选择。会计学博士论丛.2006年.

[2] 于长春，宗文龙编著.财务会计.2008.11月出版.

[3] 财政部会计准则委员会编.所得税会计.

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[5]财会月刊.2013.6月刊.

[6]公允价值会计计量存在的问题与对策.合作经济与科技.0000第415期/财会/审计.

[7]财会通讯.2010.2.24.