不同存货计价方法的经济实质

摘 要：企业采用不同的存货计价方法会形成不同的存货单价，所以企业发出存货成本和期末存货结存成本在不同的存货计价方法之下会有差异。本文通对比分析不同的存货计价方法的经济实质论述不同存货的计价方法对企业存货价值、税收、利润等方面的影响，为企业选择合适的存货计价方法提供参考。

关键词：存货计价方法；存货价值；经济实质

存货是企业在日常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。在企业的生产经营过程中，存货价值可能转化为生产成本，营业成本和企业的其他耗费，因此存货的会计核算是否准确真实，直接影响到企业的资产价值、成本和利润。存货的会计核算是否准确真实有赖于存货计价方法。存货计价方法是会计核算中对资产耗费成本手段。不同的存货计价方法适用范围有所不同，其对企业产生的后续影响也不一样。企业应该根据自身状况选择适合自己的存货计价方法。

一、存货计价方法及其分类

1.存货计价方法

存货计价方法是成本计算方法的重要组成部分，是会计核算中对资产耗费成本计算的手段。企业采用不同的存货计价方法会形成不一样的存货单价，所以计算发出存货和期末存货价值就涉及使用哪个单价的问题，也即是企业采用哪种的存货计价方法的问题。

2.存货计价方法的分类

常用的存货计价方法有先进先出法、后进先出法、平均成本法（包括加权平均法和移动平均法）和个别计价法。

先进先出法（ FIFO ）：First In First Out，出库的货品都是最先入库的。先购入的存货先发出为假定前提。

后进先出法（ LIFO ）：Last In First Out，出库的货品都是最后入库的。以后购进的存货先发出为假定前提。（由于2006年我国出台了新的会计准则，其中对存货计价的方法做出了规定，取消了后进先出法，所以本文不再对此方法做详细研究。）

平均成本法：1）加权平均法：以本期增加数和期初结存数进行加权平均计算发出存货的单价。期末一次性计算单价。存货单价=（期初结存成本+本期增加成本）/（期初结存数量+本期增加数量）；2）移动平均法：以本次购进存货成本和以前结存数成本之和除以本次购进存货数量和以前结存数量之和计算发出存货的单价。每次发出存货都要计算单价。存货单价=（本次购进成本+以前结存成本）/（本次购进数量+以前结存数量）。

个别计价法：以存货增加时的实际单价作为其成本，每个产品单独计价。

二、不同的存货计价方法对企业的影响

存货计价方法对企业的影响主要是通过存货单价来实现的。存货在企业的生产经营过程中，存货价值可能被用于生产转化为企业的在产品成本和生产成本，有可能用于销售转化为企业的营业成本，或者企业自用转化为其他耗费。企业采用不同的存货计价方法会形成不一样的企业存货单价，由此计算的发出存货成本和期末存货结存成本就会有差异，最终这种差异就会体现在企业存货价值、营业成本，税收、利润等方面。

1.先进先出法。企业采用此法的优点是使存货的账面结存价值接近于近期市场价值。先进先出法下出库的货品都是最先入库的，期末存货是最后购进的的价格计算，这样可以客观的反映企业期末资产状况。在通货膨胀时，先进先出法将会导致较低的销售成本、较高的期末存货余额和净收益额。较低的销售成本可以提高企业的市场竞争力，使企业获得更多的利润。存货的账面结存价值接近于近期市场价值减少企业经营的风险。其缺点是会形成较高的销售毛利、所得税，从而使企业缴纳较高的税收。而当物价持续下跌的时，则可以降低税收，但同时会导致较低的净利润，影响企业经营管理者的经营业绩，影响以净利润为基础的各种奖励和报酬。

2.平均成本法。平均成本法可以使存货的价格平均化，使存货成本受到价格变动的影响相对较小。能较真实的反映出期末存货价值和出库产品的成本，所以可以使得企业以此计算出的销售成本、期末存货余额、销售毛利、所得税和净收益额较为真实。但是要注意采用平均成本法不能完全消除通货膨胀或者通货紧缩的影响。

采用加权平均法和移动加权平均法两者差别：（1）采用加权平均法时的优点是企业只在期末计算产品平均成本，并对发出存货进行计价进而计算存货结存价值，计价工作量相对较小。其缺点是不能够及时的掌握企业产品成本情况和结存情况，不利于存货日常管理。（2）采用移动加权平均法时，企业在一个会计期间内每购进一次存货就重新计算产品平均成本，能够及时的掌握企业产品成本情况和结存情况，计价工作量相对较大但是也较为分散。

3.个别计价法。个别计价法是最能真实的反映期末存货价值和出库产品的成本的存货计价方法。其优点是能正确计算存货实际成本，可随时掌握企业实际存货情况。但是它的缺点也显而易见，该法对存货管理要求较高。取得存货时需要分批存放，只适用于数量少，价值高的产品。如：名人字画，贵重珠宝。

企业在选择存货计价方法时应该考虑该存货计价方法能否准确客观地反映企业的营业成本与期末存货价值，企业所处经济环境以及市场价格的波动给企业带来的影响和企业对产品成本、税收和现金流量等方面的要求。

参考文献：

[1]企业会计准则第1号——存货.

[2]王化成.高级财务管理学.北京： 北京人民大学出版社，2013.

[3]朱小平.初级财务会计学.北京： 北京人民大学出版社，2012.

[4]柯芝兰.企业存货计价方法的选择.

作者簡介：温丽艳（1994- ），广东清远人，长安大学学生，财务管理专业