营改增政策下的企业税务筹划

吴卓

营改增政策下的企业税务筹划

吴卓

Point

营改增政策是我国财税体系改革的重要举措，特别在2012年营改增政策正式实施以来，很多企业展开了企业税务筹划工作的探索，享受到了营改增政策的利益。为了进一步利用营改增政策的优势，提升企业税务筹划水平应该从营改增政策的全面认知入手，明确企业企业税务筹划的类型和策略，控制企业税务筹划中的风险，建立企业税务筹划的新方式，为营改增政策的全面落实和企业财务工作的长期发展提供新的平台与基础。

营改增政策在我国正在大面积推广，不同产业、不同规模、不同模式存在着营改增政策应用的较大差异，很多企业没有利用营改增政策的优势，出现了企业财税不减反增的情况，如何利用营改增政策优势，提升企业税务筹划能力，提高企业经营与管理水平就显得尤为重要。企业应该以营改增政策的深层次认知为基础，建立企业税务筹划的新机制和新平台，使企业税务筹划工作得到规范性发展，借助营改增政策的东风，实现企业税务筹划的职能，在控制企业税务筹划风险的前提下，建立企业不同类型、不同阶段进行税务筹划的策略，提升企业税务筹划的质量，为提升企业财务税务工作水平，提高企业管理经营能力提供政策性、规范性、体系性的保证。

1、相关概念释读

1.1营改增政策

营改增政策是我国应对经济发展和社会建设新常态下新型财税问题的新政策，通俗地讲营改增政策就是将传统的营业税征收方式在一定行业和范围内转化为增值税征收方式，营改增的主要特征是只征收产品和服务的增值部分，而不再对成本进行课税，这有利于防止重复计税问题的产生，同时也为社会、企业和个人让渡出更大的利益。

1.2企业税务筹划

通俗地讲企业税务筹划就是企业法人在现有财政和税收政策的体系下，利用法律赋予企业税收和财务方面的权利，通过实现统筹和科学安排对企业经营活动、投资行为和理财过程进行调整和控制，进而实现企业降低税款缴纳金额，延缓税款缴纳时间，控制递延税款数量等一系列目标，为企业实现资产的实质性、客观性增值的行为。

2、营改增政策条件下企业税务筹划的类型和策略

2.1纳税人身份税务筹划的策略

在营改增政策的背景下，小规模纳税人实行简易征收办法，以一定的征收率乘以销售额为纳税金额，这一政策为企业的纳税安排提供了较大的筹划空间，纳税人可分别从经营规模和经营类别两个角度入手以达到筹划的目的。企业在税务筹划过程中应该对纳税人身份的选择予以高度重视，应当灵活甄别经营类型和经营类别，通过税务筹划取得身份选择的主动权，同时，及时根据纳税人身份进行税务筹划的合并和分立，达到有效减少税收负担的目标。此外，增值税纳税人与营业税纳税人可以作为税务筹划的重要依据，一是混合销售行为。根据有关规定混合销售行为只缴纳一种税，显然，不同的税种纳税负担是各异的，这就为相关企业提供了税务筹划的机遇。混合销售行为的税务筹划一般可以根据对销售无差别平衡点增值率（的判别展开，当实际增值率大于无差别平衡点时，选择营业税可节税；反之，当实际增值率小于无差别平衡点时，选择增值税较为妥当。因此。企业应当正确分析经济状况，扩大或者缩减增值税和营业税经营业务所占的比重，或者进行分立、合并，以改变企业规模的形式达到节税的意图。二是兼营行为。就兼营行为而言，无论是税种相同、税率不同的情况还是税种不同、税率不同的情况，都应当分开核算、分别计税，以防止从高计税所徒增的企业税负。

2.2企业采购业务税务筹划的策略

一是，应该做好企业采购业务对象的选择工作，对于小规模纳税人应该采用简单征收的策略，选择质量高、数量足、价格低的企业作为供应商；对于普通纳税人应该考虑到税务筹划这一影响因素，要找到价格优惠的临界点，通过营改增政策的优势控制企业的成本，做到企业通过税务筹划提升资金的效率和价值。二是，应该做好企业采购时间的选择工作，企业可以通过推迟设备购进和应税劳务支出的方式享受营改增抵扣金额，这样不但可以降低企业采购的成本，而且也会享受到税务筹划的益处；企业应该及时获取上下游企业开局的增值税发票，并力争在当月实现发票的抵扣，这会为企业提高资金的充裕性，有利于企业发挥资金的时间价值。

2.3企业销售业务税务筹划的策略

一是，在企业劳务外包业务中应该做好税务筹划工作，企业应该利用财政政策和税收制度的倾斜，将劳务业务外包给营改增试点区域的企业，进而实现享受营改增政策的抵扣，有利于提高企业资金的充足率，降低企业劳务成本。二是，在企业结算方式上应该做好税务筹划工作，企业应该改变传统的直接收款方式，通过分期付款、代理销售、委托销售货物的方式做到对税务的分摊和减缓，控制企业税负水平，进而为企业争取到销售资金的时间价值，在提升企业资金利用和使用效率的同时，优化企业资金布局和结构。三是，在企业经营模式上应该考虑税务筹划，要通过企业经营模式的创新和改革提高税务筹划能能力和水平，同时企业应当调整经营策略和税务筹划策略，尽量规避高税率的出现，提升企业应对税收压力的能力和水平。

2.4纳税申报税务筹划策略

企业在进行纳税申报过程中要建立税务筹划的思想，要精确计算企业合并申报与各自申报的各类税额，确定和比较增值税和营业税两者数值的大小，建立税务筹划的策略，做出合理的纳税决策，做到对营改增政策的有效把握。

3、控制营改增政策条件下企业税务筹划的风险

3.1注重税务筹划策略选择

应该从纳税人的身份定义入手展开税务筹划工作，要从纳税人税负和成本两个层面去综合企业的会计核算工作，通过系统地权衡来降低税务的负担，确保税务筹划的目标实现。要从企业销售业务结算方式入手，改变提前开发票的陋习，做到足额纳税、真实纳税和延时纳税，做到税务筹划目标的保证。此外，要从企业经营模式上入手，时刻考虑到经营中企业资金充裕度和承受能力，全面估计企业成本状况，通过税务筹划实现对企业财税的有效控制，也实现对税务筹划风险的方法。

3.2注意税务筹划人才培养

税务筹划是企业财务工作的重要内容，应该将税务筹划人才的培养置于企业财务工作体系，要建立税务筹划人才的培训计划，统筹税务筹划工作的人力资源，在加大宣传、加强教育、不断培训的前提下，提高税务筹划人员的专业技能和风险意识，做到对企业税务筹划风险的有效控制。

3.3注重税务筹划的沟通工作

税务筹划是一项不断探索和持续时间的工作，因此税务筹划过程中企业应该加强与全行业和税务部门沟通与联系，建立起协调的税务筹划工作关系，更好地借鉴行业和其他企业在税务筹划方面的工作经验，提升对税务筹划、营改增政策的敏感度，做到对税务筹划风险的有效控制，在提升税务筹划应变能力和调整能力的控制，做到税务筹划水平的不断提高。

结语

营改增政策是当前国家为企业减轻税务负担的重要政策，对于企业来讲利用营改增政策，提升企业税务筹划水平，增加企业资金类资产，降低企业资金支出是当前财会和管理工作的重点。新时期，应该从企业和行业特点着眼，正确理解营改增的政策实质，做到对税务筹划风险的科学定义和全面控制，为企业利用营改增政策的倾斜优势，界定企业税务筹划的概念与范围提供基础，实现对市场经济、财税政策、行业发展的有效适应。

（作者单位：立信会计师事务所（特殊普通合伙）大连分所）