公允价值计量准则运用探讨

殷栋华

摘要：随着世界经济的发展，公允价值在国际会计准则中的地位日益凸显，我国于2104年1月发布了公允价值计量准则。将以此为切入点，分析该准则实务运用中出现的问题，进而提出相关建议与措施，促进我国公允价值计量准则的实际运用。

关键词：公允价值计量；存在的问题；建议或措施

中图分类号：D9

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2015）06-0174-02

1引言

2014年1月，国务院财政部新颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》。这是目前为止唯一以计量为核心内容的准则，该准则的发布彰显出我国会计对于公允价值计量模式的重视与认可。公允价值计量准则的发布使相关会计处理有了指导性的操作规范，促进了我国会计准则的国际等效与趋同的步伐，对其应用于企业现有资产和负债进行准确计量有积极意义。

2公允价值运用在我国遇见的问题

自2006年至今，我国先后颁布了1项基本准则和41项新企业会计具体准则，其中第39项准则，单独对

公允价值计量准则进行解释和说明。公允价值在我国新会计准则中的具体应用主要体现在投资性房地产、非货币交易、债务重组和金融工具确认与计量方面。随着经济的发展，公允价值计量在我国实务探索发展中，其具体运用中，依然凸显以下几个方面的问题：

2.1公允价值计量的内部局限性

（1）公允价值计量理论体系的不够完善。目前公允价值计量一直备受我国会计学术界专家的关注，在一定程度上形成了有价值的理论成果，但是就其作为一单独的计量属性而言，支撑充分运用到会计实务中的理论体系还没有整体形成，例如公允价值估值技术的具体运用规范等，这些在39号公允价值计量准则中都没有严格的规范加以指导，这些对于我国全面实施公允价值计量模式，无疑都是在限制其发展。

（2）公允价值计量反应的会计信息可靠性挑战。会计信息质量特征最基本的是可靠性和相关性，在实际工作中，二者不可兼得。公允价值计量在活跃的市场通过有序交易，获得的第一层计量是可靠的，但是市场交易并不都是存在于活跃市场的，更多的是在非活跃市场中以及发生非有序的交易，这种情况下，公允价值计量就只能采用第二、第三层次的计量信息，运用到相关的难以可靠获得观察参数，管理者依据其主观假设，和依赖于会计从业人员职业判断的估价模型，提供的信息很有可能是既不可靠，又不公允。

（3）实务可操作性低。公允价值计量准则，整体而言，主要是对相关核算原则规定的阐述，对于计量核算过程中涉及的眾多环节的运用，规定比较复杂，并且估值技术与计价模型需要运用到的未来现金流量的金额、折现率等方面数值的确定这些都是实务工作中难以解决的问题。

2.2公允价值计量的外部条件不成熟

（1）市场环境不完善。公允价值计量的有效运用需要建立在完善的高度发达自由竞争的资本市场，而我国自上世纪80年代以来，执行的是计划经济与市场经济并存的经济体制，市场竞争并不完全自由、公平。公允价值计量准则要求的活跃市场有序交易等条件，然而现实中经常存在着非活跃市场、无序交易市场甚至无市场的情况。有很多具有使用价值的资产也不是用来交换而是用来使用的，这些情况严重地动摇了公允价值计量的基础，公允价值是立足于市场的计量方法，既反映以市场交易为基础的价值，又受市场环境的制约，缺少公平的交易环境，公允价值的计量也就无从谈起。

（2）监督体制建设不健全。公允价值计量主观判断的运用输入变量的修改等，使得有些管理者通过公允价值计量来操作的盈余管理，进而影响企业资产和利润，公允价值法律制定的落后，与之相关的违法行为的惩处措施效力不够，促使公允价值计量成为新的盈余管理工具，成为成为滋生贪污腐败的温床。

（3）会计人员素质难达标。公允价值计量强调对交易事项经济实质的理解，这在一定程度上对会计从业人员的职业判断能力提出的更高层次的要求，并且公允价值计量中估值技术的运用、估价模型的运用等，虽然公允价值计量准则初步提出了相关的规范给予了方向和指导，但是对于估值技术的详细使用估计方法等不够详细，且我国的估值技术仍不成熟，这些势必增加会计人员职业判断的难度，而现实中我国普遍的会计人员都无法具备这些能力，无法提供公允可靠的会计信息数据会计人员的职业判断可能存在较大的差异性，最终影响公允价值的应用效果。

3《39号公允价值计量准则》在我国应用的相关建议

3.1完善理论体系建设，提高估值技术，加强操作性的适应性

针对上文提出的问题第一部分，即公允价值计量内部局限性，可以从以下几个方面来完善该计量体系：首先，完善公允价值理论体系。进一步修订公允价值计量准则。站立在我国经济发展实情的基础上，加强对公允价值理论体系的建立，努力通过具体方法如建立与公允价值相关的完整的财务会计概念框架、完善现值技术的理论研究等，为我国公允价值理论准则的具体实施运用提供充分的理论指导与规则约束，以理论为公允价值实施开拓先行的道路，努力在最短的时间内建立一套符合我国国情的公允价值计量准则体系或指南。其次，准则中重点完善估计技术，增强公允价值的可操作性与相关性。受限于市场发育的不完善，公允价值计量实际操作中在很多方面都运用到现值技术，这一估计技术，在准则中跟多的是对相关原则的整体介绍，因此有必要尽快制定现值技术具体用用指南，对现值技术相关的确认、计量及报告等进行详细的规定，提高该估值技术的可行性，提高会计信息的可靠性。

3.2建设更适合公允价值计量的外环境

针对公允价值计量发展现值的外部因素，笔者认为可以从以下几个方面进行改善：首先，加强经济建设，建立公平的市场环境。高度发达的资本市场的建立，需要我国政府作出更多的努力，完善市场竞争机制，打破行业垄断，降低各产业的准入条件，充分调动市场各参与者的积极性，促进高度发达的资本市场的建立。另一方面加强对企业监督管理制度，加强公司内部管理，避免盈余管理。公允价值计量依据市场价格来计量资产，这在一定程度上会成为不法分子操作盈余管理，因此，鉴于公允价值计量准则在我国的全面实施，我国证监会、财政部审计部等各部门要加强法律建设，注重对上市公司的监督管理，严格要求各上市公司公允价值计量准则的合法实施与运用。第三方面，公允价值计量准则执行的好坏在一定程度上依赖于从业人员素质的高低。准则中，受限于市场发展不完善，在不存在活跃市场的情况下，公允价值计量需要运用估值技术，而估值技术，对于会计从业人员提出的更高的职业素养要求，要求人员有较高的职业判断能力，专业的判断水平，因此，企业要在平时的管理中加强财务人员的业务培训，提高其公允价值计量的理解、运用能力与职业道德修养等。

4结语

公允价值计量准则在发展过程中不可避免的会出现一些问题，但是相信随着国际准则趋同，市场经济的高度发展，会计学界、政府等各方面的努力，从业人员素质的不断提高，公允价值计量准则一定会在我国逐步发展成熟，为相关信息使用者的决策提高有用心性。

参考文献

[1]财政部企业会计准则第39号——公允价值计量.财会[2014]6号 [Z].

[2]奥喜平.公允价值的发展与面临的挑战[J].会计之友，2014，（13）.

[3]葛家澍.我的公允价值观[J].上海立信会计学院学报，2010，（2）.

[4]陈朝琳.《企业会计准则第39号——公允价值计量》解读[J].财会月刊，2014，（7）.