高校基建工程结算审计的问题与对策探讨

高校基建工程结算审计的问题与对策探讨

□□ 胡晓娜(山西职业技术学院，山西 太原030006)

摘要：工程结算审计对于合理有效地控制工程造价起着关键性的作用。针对高校基建工程在结算审计环节出现的问题进行了探讨，给出了相应的解决对策。

关键词：基建工程审计；基建审计；跟踪审计；工程承包合同；现场签证；决算审计

文章编号：1009-9441(2015)02-0040-02

中图分类号：F 239.63

文献标识码：B

作者简介：胡晓娜(1982-)，女，安徽淮南人，助教，注册造价工程师，硕士，2006年7月毕业于中北大学计算机科学与技术专业，2010年6月硕士研究生毕业于中北大学经济与管理学院，研究方向为技术经济评价与项目管理。

收稿日期：2015-03-10

引言

随着国家对高等教育的投入持续增加，高校的建设规模也逐渐扩大。如何合理利用预算资金对学校硬件设施进行优化升级配置，提高基建资金使用效益，规范财政资金使用管理，防范腐败行为滋生，是高校基建工程项目管理、造价管理等方面需要解决的一项繁重而复杂的任务。工程结算审计是在项目竣工验收合格后对承包单位提交的工程结算资料进行审计的活动，是对工程项目资金的重要监管措施之一。

1高校基建工程项目的特点

根据各高校的发展定位，基本建设的形式和规模也有所不同，主要有以下几种：规划建设新校区——新建工程；在原有校区基础上对陈旧设施进行修缮，满足功能需求——修缮工程。

1.1　高校新建工程项目的特点

1.1.1项目规模较大

由于高校历史发展的因素，大部分的高校校区位于城市中心，用地紧张的状况制约了学校的发展。所以一些学校通过校区置换，在城市近郊购置价格较低的土地，通过多种渠道融资进行新校区建设。以山西省高校新区为例，2013年9月正式投入使用的山西大学城占地面积600余公顷，入驻10所院校，每所高校的占地面积平均60余公顷。

1.1.2智能化、科技化含量高

高校作为培育高素质人才和科技创新的源头，在校区的建设中更加注重体现软硬件环境建设、数字信息化基础设施的建设，因此应秉承智能化、科技化的技术理念来规划和建设。

1.1.3工期较紧

高校基建工程与一般的基建工程不同，为了保证教学工作的正常进行，一般要求工程在开学前竣工并能够马上投入使用，在教学楼完工的同时，其他的配套设施如宿舍、食堂、操场等单项工程也必须建成。所以，要求施工单位在开工前要做好施工组织计划，合理安排各阶段任务，尽量压缩施工周期。

1.2　高校修缮工程项目的特点

1.2.1零散性

主要体现在单项工程造价低、施工地点分散、施工经常性等方面。通常修缮工程没有专业的施工设计图纸，造成施工过程中的不确定因素较多。高校修缮工程主要包括土建工程、装饰工程、安装工程，如校舍的内外墙天棚抹灰、照明电气工程、给排水、采暖管道工程等。

1.2.2制度落实不到位

由于一些修缮工程造价较低，工期要求又比较紧，导致招投标管理制度落实不严格，部分修缮工程不经过招标就直接发包给施工企业，给项目管理造成了很大的漏洞。

1.2.3合同签定不规范

施工合同未能按程序签定，存在先施工后补合同的现象。此外合同条款不严谨，导致双方在结算环节存在争议。例如合同中采用固定价格类型，结算时又按实结算；合同中对人工、材料调差未进行明确规定，而结算时却又进行人工、材料调差。

2高校基建工程结算审计中存在的问题

2.1　招投标制度执行不严格

对于达到规定限额本应执行招投标的工程项目，未经过招标程序就直接发包，或者为了满足各方需要规避招标，将一个工程项目进行分解，这些现象的发生不但干扰了建筑市场的正常秩序，而且对工程质量也会产生不利影响，由于一个清单项目会产生多个综合单价的报价，存在着重复计算的问题，还会增大后期工程结算审计的难度。

2.2　施工期跟踪审计落实不当

通常高校基建审计工作由基建部门或审计部门组织专业人员负责，在整个工程实施全过程中都需要进行跟踪审计。对于修缮工程来讲，由于其分散性的特点，高校难以安排足够的人手对其进行全过程的跟踪审计。所以，审计人员缺乏、专业程度低、审计制度不完善等，也是目前在结算审计中遇到的问题之一。

2.3　签证手续不规范

由于部分工程没有完整的设计图纸，所以在施工过程中存在的风险因素较大。变更和现场签证不可避免，这些都是造成工程价款调整的直接因素。在签证环节中随意性较大，事先口头承诺事后补签证的情况时有发生，现场签证管理的不规范、签证手续的不完备、不合法，导致很多工程量无法核实，工程结算缺乏依据。

2.4　主材价格存在争议

材料费用占工程造价的65%左右，材料价格的合理性直接影响到工程结算价款的合理性。施工中所用的建筑材料品类繁多，由于材料供货商、品质存在差异，即使是同一生产厂家的同类型材料，也会因生产批次等原因导致材料价格有所波动。而建设行政主管部门定期发布的建筑材料信息价由于受到材料种类和发布时间的限制，从一定程度上讲比较笼统，对不同的品种、规格区分不够具体、详细，而工程结算资料的滞后与实际价格也存在一定的偏差。

2.5　工程结算资料编制不规范、报审不及时

有些施工单位的结算编制人员业务水平不高，在施工过程中没有进行相关资料的归档整理，导致结算资料编制漏洞百出，出现资料重复、计量不一致，或者资料不齐全，造成送审的工程结算不准确，甚至误差较大的现象，给工程结算审计工作带来了诸多不便。工程完工后，由于高校的建设资金往往不到位，导致工程结算款延期支付，而承包商又未能在竣工验收后及时送审工程结算资料，造成工程竣工时间与审计时间跨越时间较长，增加了工程结算审计的难度。

3高校基建工程结算审计问题的对策

3.1　落实高校基建工程项目全过程跟踪管理

3.1.1发承包阶段

基建工程不论是新建工程或修缮工程，要严格执行招投标管理制度，将符合公开招标范围和规模的项目纳入招标范围，不得随意肢解项目，严格按照招标程序进行，确保招标工作公平、公开、公正。对于不满足招标条件的工程，要严格审查承包单位资质条件，禁止挂靠现象，杜绝工程分包。在此阶段对招投标文件的严密性、准确性、合规性进行审计，包括招标工程量清单的准确性、附属工程是否经过招投标、投标程序及结果的合法有效性等。

3.1.2合同签定阶段

结合招标文件有关的实质条件与中标单位签定合同，避免施工合同条款与招标文件产生不符。此阶段主要审查合同的合法性、合规性、合理性，合同条款的真实性和完整性，签定合同双方主体是否得到授权。通过审计，可以避免或减少经济纠纷，防范合同风险，维护合同当事人的合法权益。

3.1.3施工阶段

施工阶段也是合同的履行阶段，对项目的质量、进度、成本要进行跟踪审核，及时发现问题，规避项目风险，保证项目有序、高效地进行。要严格审查工程变更及现场签证，重点审查变更的合理性及必要性。为了实现对工程造价的合理控制，现场签证应会同相关单位进行，可采用现场测量、拍照等方法并做好记录，为审计工作提供依据。在审计过程中，不仅要审查签证发生的真实性，而且要审查签证工作量的真实性，并注意现场签证的时效性、合法性、一致性、规范性。

3.2　提高审计人员的专业素质

审计人员不仅要熟悉和掌握多专业的造价知识，还要了解行业发展动态、相关法律法规的更新和计价规范的调整。应根据项目的具体情况，对审计人员进行交底培训。审计人员在工作中还要加强沟通协调能力，提高实际操作水平，同时要深入施工现场，不能将审计工作局限在资料中。在注重经验的积累和总结的基础上，还要把握建设行业新材料、新工艺的发展趋势，将技术与经济相结合并运用到审计工作中，从而提升审计队伍的整体素质。

3.3　规范材料调差方法

对信息价上没有的特种材料、新型材料，承包商在编制工程结算文件时往往高估冒算，审计人员必须进行市场实地询价，或向生产厂家询价，以工程建设期内的市场价作为定价依据。同时，对施工单位提供的材料采购发票，建设单位、监理单位的有关人员必须对发票的真实性进行复核，签证认可的材料价格方可作为审计的参考依据。关于材料结算价格的调整，应视具体情况将上述3种方法有机结合，以保证结算材料价格的真实性与合理性，有效维护业主与承包商的合法权益和审计的公信力。

3.4　完善高校基建工程审计制度

引导和促进高校建立有操作性的工程审计制度，通过对基建工程经济效益和社会效益两方面进行定性和定量评估，发挥审计的建设性作用。要完善基建工程关键控制环节的规章制度，制定具体的审计实施细则，包括招投标管理、合同审计审签、工程现场签证、工程验收、报审资料格式等几个关键环节。设立审计结果公示制度，通过公示，使审计部门与施工单位接受外界的监督，避免产生违规行为。

3.5　利用信息化软件辅助审计

在结算审计过程中，材料价格可按以下方法进行调整：一是参照当地建设管理部门定期发布的材料市场信息价格。二是采用业主指定或施工单位采购并经业主认可的供货价格。采用这两种方法应严格按照清单计价规范或合同规定的调差公式和细则调整价格，考虑到建材市场价格的不稳定性，应在合同条款中明确结算时的调整方法并将其细化，为结算审计提供依据，避免对材料价格产生争议。三是信息化审计已成为审计创新发展的新领域和新亮点。基建工程审计可利用相关的计价软件完成，如广联达、神机妙算计价软件。通过计价软件中审计模块功能的应用，将送审决算文件与中标报价文件进行锁定对比，与变更签证对应分析；通过导入当期市场信息价，对送审决算文件的人、材、机价格的合法性进行检查。根据计价软件得到的审计结果，对审定与送审造价的差异情况进行动态追踪分析，同时生成各种用途的审计报表，例如审计情况汇总表及送审、审减、审增、审定等明细报表。针对工程造价审计业务，造价软件的审计模块同样可满足造价审计各业务流程的基本内在需求，为审计报告和后期审计分析提供基础数据，从而实现审计效益和效率的最大化。对已完成审计的基建工程信息进行收集、分析、整理，把分散的工程计价数据资料、各类文档资料、施工图纸分类进行归档，进行网络数字化管理，可为后续工程提供参考依据。

(编辑盛晋生)