水利工程建设施工内部审计存在的问题与对策

2015-04-16陈精明

建材与装饰 2015年27期

关键词：底稿审计工作水利工程

陈精明

（重庆市秀山土家族苗族自治县水务局　重庆　秀山　409900）

水利工程建设施工内部审计存在的问题与对策

陈精明

（重庆市秀山土家族苗族自治县水务局重庆秀山409900）

从水利工程建设施工阶段看，内部审计指标体系应涵盖水利项目决策阶段、实施阶段以及运营阶段全过程的指标；从审计目标的角度，应包括经济性、效率性、效果性、公平性及环境性指标。本文基于以上分析，重点就水利工程建设施工内部审计存在的问题与对策进行了分析。

水利工程；建设施工；内部审计

引言

通过企业内部审计在企业发展中的有效管理，建立适合企业发展的内审模式，完成企业内部审计工作的有效性和准确性，提高我国企业内部审计工作的发展，为企业经济的快速发展奠定坚实的基础。

1　企业管理内部审计工作的可行性发展

1.1企业内部的审计工作是决定企业整体战略发展的关键内容

企业的内部审计工作是企业对公司管理的有效手段，通过对企业的整体经营管理和价值评估，建立合理的企业管理咨询模式，保证企业活动的有效性，加强企业系统的规范调整控制，保证企业内部系统评价效果，加深企业内部的治理和管理，从而实现企业发展的基本目标。因此，加深企业的内部审计监管力度，加快企业的价值评估管理水平，保证企业内部审计工作的效果和作用，保证了企业的整体审计工作有效的开展。

1.2企业内部审计是完成企业战略管理目标的有效方法

在加深企业内部审计工作的同时，加强具有特色的企业战略管理方法，加深对于企业内部实际发展和企业未来规划的控制，审查企业的业务经济水平，分析企业的整体经济风险问题，及时有效的控制企业的经济管理发展，处理相关企业风险评估和建议。对企业内部的审计工作简历有效的内部控制和管理维护，完成企业对于企业自身内部的经济会计状况进行有效的分析，在内部审计工作完成企业战略管理控制。

1.3企业内部审计保证了企业人员的有效管理

加深企业战略管理和分析的关系，从企业的管理层对企业内部审计进行系统的分析和评价，保证企业中具有较高领导层的管理发展。企业的内部审计已经逐步发展成审计委员会组织与企业领导直接的工作，设立专门的特殊企业审计人员，是保证其对于企业内部审计工作的严密性，保证企业审计委员具有较高的审计职责，从而直接向企业领导负责和回报，完成企业的内部审计工作。

1.4企业内部审计管理的技术知识

企业对企业的经营状况，资产情况等问题进行系统的对策研究，寻求较为合理的战略管理方法，通过对企业系统的战略管理理念，加深企业的现代发展风险审计分析，从企业的风险审计导向问题进行分析，以战略化分析方法，较高的经营分析环节，降低会计报表中各类错误，加深企业的经济战略风险管理指导意见，防范企业会计报表的错误风险，实行审计工作，从而完成企业内部审计管理工作。

2　水利工程内部审计目前存在的问题

2.1重财务审计，轻内部审计

近年来，内部审计在水利系统逐步应用，但审计的内容仍多以财务审计为主，审计工作未能够将决策、评估、环境和社会影响等问题纳入工作重点，而是将其焦点放在了项目实施的合规性、合法性上。因而，名义上是内部审计，但对水利工程项效率性和效果性等内部评估方面评审较少。由于缺乏具体的可操作性强的量化指标，同时水利项目的环境效益、社会效益等具有外部性，不易客观公正评价，信息时间跨度长、信息量大，很难短时间内量化，导致相关内部评价流于形式，缺乏实际内容。

2.2重工程决算审计，轻过程审计

我国水利工程项目审计通常重视资金的管理及控制，关注概预算执行的合法合规性，重视竣工审计，介入时间一般均在项目完工之后。由于事后审计对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更施工无法准确掌握，造成审计漏洞；同时，基于既成事实审计，即使发现问题，也无法进行事先预防和控制，很难挽回造成的损失，直接影响审计效果。国外对水利工程项目的审计是从项目启动就开始介入，参与项目建设的全过程。为此，国家审计署提出跟踪审计，从建设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等方面进行建设项目跟踪审计服务，使得工程建设投资在事前和事中得到控制，实现由被动审计向主动控制的转变。

2.3重财务型审计能力，缺复合型审计能力

内部审计覆盖项目建设的各单位和各过程，专业性强，时间跨度大，涉及面广，审计工作量大且事项复杂，这就要求审计人员除财务知识外，还要具备建筑、电气、项目管理、法律等方面知识，但是现阶段审计人员一般为财务或会计专业，限于自身人员的专业知识的局限性，无法深入审计对象运作过程；同时由于工程招投标、合同签订、施工等环节众多，要求审计人员除具备合理的知识结构外，还要具备准确的判断力以及较强的综合分析沟通与协调能力。因此，内部审计对审计机构资源配置与管理、审计人员的知识、能力与技巧提出了更为严格的要求。

3　规范审计程序，强化审计过程的质量控制

3.1做好审前调查

审前调查是确定审计工作重点内容、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的必备环节，是审计质量控制的前提。审计人员在审计计划项目确定后，应通过多种渠道收集或获取与审计项目有关的资料，摸清被审计单位总体情况，并根据调查结果确定审计重点和范围，为制定可操作性审计实施方案做好准备。

3.2制定可操作性审计实施方案

审计方案是审计全过程的实施的合理保证，审计人员编制审计方案前一定要根据各类型项目的性质和特点，突出审计重点，明确组织分工，内容要周全、详细，本着重要性、谨慎性原则，制订出科学的、操作性强的审计实施方案。

3.3配置合理审计人员，确保审计项目质量

内部审计项目的人员配置即审计小组的组成，应具备专业胜任能力和完成审计任务的业务素质水平，内部审计部门应根据审计项目的特点和规模大小确定审计人员，抽调与审计项目知识相匹配人员，尤其是对被审计项目了解或曾经参与过的人。内部审计人员的客观性，是保证审计质量的重要因素，因此委派审计人员还应具有独立性，审计时才能客观公正、不偏不倚。

3.4规范审计工作底稿的编制

审计底稿是审计人员在执行审计业务的过程中形成的工作记录，是出具审计报告的直接依据，编制好审计工作底稿是提高审计质量的重要环节。审计人员在审计过程应记录好审计事项内容、并取得充分、适当的审计证据支撑审计结论的正确性，并按照审计工作底稿各要素具体要求编制统一格式的底稿，如审计事项说明、审计结论等要素。审计工作底稿编写要一事一稿、情节表述主次分明，突出重点、定性准确、编写合理有序。审计底稿编制后应交被审计单位相关人员签字确认。

3.5审计底稿实行三级复核制度，确保审计事项真实完整可靠

为了提高审计质量，审计机构应实行审计底稿三级复核制度，分别由项目主审、项目组长、审计机构负责人对审计小组成员提交的审计工作底稿进行复核，复核重点是对所引用资料的可靠性，证据的充分性、审计结论的正确性，内容的完整性、建议的可操作性、审计程序的合规性等方面层层复核。各复核人应在复核审计工作底稿时，做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。

3.6建立审计业务会议制度，提高审计报告质量

内部审计机构应建立审计业务会议制度，所有的审计项目都应召开审计业务会议讨论审定。审计报告经审计主审、审计组长及审计机构负责人层层把关，严格复核审计事实和审计证据，三级复核后向分管领导汇报，并在分管领导主持下召开审计业务会议，审计报告涉及业务部门负责人参加会议并讨论相关内容，进一步把好质量关，增强审计业务决策的民主化、公开化，同时也促进审计报告质量的提高。

4　建立科学全面的水利工程内部审计指标体系

科学可行的水利工程内部评价体系，不仅便于实际操作，而且是内部审计工作顺利开展的关键。例如，为推进内部审计在工程项目领域的实施，美国营建研究院于1994年提出了一套建设项目内部评估制度，其包含两个层次：第一层次由顾客焦点、领导、执行、员工能力四类衡量工程品质的指标构成，第二层次按工程建设程序划分为七个阶段，并分别给出各个阶段相应的指标与衡量方法。但是，目前我国政府或有关机构没有发布政府投资工程内部审计评价指标体系，综合考虑水利项目行业、项目类别、地区经济差异等因素，发布水利工程内部审计相关标准、指南、实施细则，指导审计人员对项目内部进行客观性和科学性的评价。一种可行的方式是通过时间维度与目标维度，分析各区间的审计内容，构建完整、科学、定性指标与定量指标相结合的指标体系。例如，基于建设工程项目全过程管理和围绕“5E”构建就分别体现了时间维和目标维的内部审计脉络。内部审计指标体系提供内部审计基本框架，可以根据实际情况进行修订和细化，这样可使指标体系相对统一又能灵活运用。