应重视现行增值税纳税人认定管理中的问题

刘智利

新《增值税暂行条例》及其《实施细则》和《增值税一般纳税人认定办法》实施后，增值税一般纳税人资格管理政策变化较大，认定门槛较过去有所降低，大批过去达不到标准的小规模纳税人获得了认定资格，而且工业企业销售额达到50万元、商业企业销售额达到80万元的，必须认定为增值税一般纳税人。但是从政策运行情况来看，在一般纳税人认定管理实践中，出现了一些新的问题亟待重视和解决。

1、政策宣传不到位，执行政策效果不佳。新《增值税暂行条例》及其《实施细则》和《增值税一般纳税人认定办法》实施后，税务机关应广泛开展宣传，但事实上，一些基层税务人员对上述文件的学习仅限于表面上的了解，停留在传统思维定势上，宣传口径也仅局限于已达到标准必须认定的小规模纳税人。而对已达标数量众多的商业企业纳税人、个体工商户缺乏深入细致的宣传辅导，导致部分企业因对政策不了解应认定而未认定。甚至有部分纳税人错误地认为一般纳税人就是高税率、高税负，担心一旦认定，就会加大纳税人的成本支出，税负会大幅度提高，因而，对认定为增值税一般纳税人并不积极。

2、软件升级不到位，程序流转不畅。众所周知，认定一般纳税人申请的纸质资料与征管软件的电子信息是一致的，但《增值税一般纳税人认定办法》中，对认定申请资料部分已达标销售额和预计年销售额两种情况须分别报送资料。由于现在征管软件中对达到销售额的管理已升级到位，对报送的资料还是必须提供13项资料，这就造成了政策与软件两张皮:政策是执行新的税收政策，但在报送的资料方面还是执行的旧政策。其次政策要求已达标准销售额是指年应税销售额，但实际操作中，企业有可能在一年之中的某个月已达标，至于是次月份还是次年份认定一般纳税人，严格来说纳税人是可以选择的。

3、政策执行不协调，应认定而不愿认定。当前，应政策而生，特别是商业小规模、个体工商户达到一般纳税人认定的户数大幅增加。在资格认定工作中，一些按老体制、老经营模式管理的企业固有的弊病和矛盾更加凸显，一些商场、超市进货渠道多，甚至还有一部分供货商是个体工商户，绝大多数购进货物很难取得增值税专用发票，一旦认定为一般纳税人，税负将大幅增长，一些已达标的纳税人现在都是采取化整为零的方法，或将业务分散，或将柜台分包给他人重新登记注册来规避一般纳税人认定政策。还有一些个体工商户，销售收入都是隐性的，而税务机关实际采取核定征收的办法，但其实际销售额远远超过一般纳税人标准。所以，这部分纳税人总是刻意隐瞒收入，一方面达到少纳税的目的，一方面也是不愿认定一般纳税人。

4、核算不到位，后续管理难度增加。部分达标纳税人被认定一般纳税人后，其会计核算制度尚不够健全，达不到一般纳税人财务管理的要求。一方面，会计主体界限不清。一些小型企业其企业财产和个人财产界限不清，给会计核算带来不少困难；另一方面，财务核算不到位，一些企业不按《会计法》、《会计准则》和会计制度建账和设置科目，其建账目的主要目的是使用发票需要和应付税务检查。部分小企业购销业务不反映银行收付，大量业务通过现金结算，采用倒轧方式计算利润等情况时有发生，造成大量未开具发票的收入未申报纳税。

5、企业经营多样化，性质界定难度提高。部分达标企业的经营方式不明确，为了降低市场风险，企业经营日趋多样化，既从事生产加工，又进行商品买卖，区别商业、工业型一般纳税人的难度大，存在管理上的不确定性。以货物生产或提供劳务销售额、货物批发或零售销售额在应税销售额合计的比重占50%以上来界定工业企业还是商业企业，只能在企业生产经营一段时间后才能认定其性质，而在以预计销售额认定一般纳税人的初期是判别不出来的。

6、认定数量猛增，管理工作量大。自《增值税一般纳税人认定办法》从2010年3月20日正式实施后，各地达到一般纳税人认定标准的小规模纳税人（包括个体工商户）的数量明显增多，税收管理员日常工作量加大，认定管理工作进度较慢。新增认定工作加大了税收管理员的日常工作量。

就当前情况而言，要实现增值税一般纳税人认定管理工作的高效率、高质量，除了有待税收管理员付出更多的努力外，上级税务机关要针对“营改增”后，国税部门纳税户增加以及一般纳税人以及认定工作中存在的上述问题，提出相应的对策措施。