基于内部控制缺陷的财务舞弊研究

盛晓鹤

[摘 要]近年来，很多大型上市公司由于财务舞弊退市，而这些舞弊案件的发生无不是由内部控制缺陷所致。从这一背景出发，以奥林巴斯舞弊案为例，针对其暴露出来的内部控制缺陷，尝试对我国企业提出相应的防范措施。

[关键词]奥林巴斯；财务舞弊；内部控制

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.003

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）02-0006-01

1 财务舞弊与内部控制的理论关系

财务舞弊是财务主体为获取不正当利益，采用欺骗手段故意谎报重要财务事实的违法行为。著名的财务舞弊动因理论有四种，分别为冰山理论、舞弊三角理论、Gone理论和舞弊风险因子理论。只有清楚的了解财务舞弊发生的原因，才能从源头上制止财务舞弊行为的发生。企业的内部控制是为了实现其目标在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、措施的总称。其理论基础的两大基石分别为组织行为理论与舞弊动因理论。本文从奥林巴斯财务舞弊案出发，分析其暴露出来的内部控制缺陷，尝试找出对我国企业有益的防范措施。

2 奥林巴斯舞弊案暴露的内部控制缺陷

奥林巴斯是世界上首屈一指的光影器材制造商，其业务遍及世界。奥林巴斯舞弊案暴露出其内部控制中存在一系列严重问题。

2.1 内部环境方面

从内部环境来说，高管层决策失败导致产生巨额亏损，高管一手操控，达成共识对外隐瞒。这种恶意的舞弊行为反映出高管层的诚信缺失和道德沦丧，企业文化和价值观存在缺陷，反映出企业内部组织架构不合理，监督管理机构没有起到应有的作用。

2.2 风险评估方面

奥林巴斯公司高管层在20世纪80年代经济存在严重泡沫时，未能合理识别风险，将大量资金用于购买金融投机产品；泡沫经济破裂后，又没能及时调整战略，寻找合理的应对策略，将亏损隐藏在企业内部，造成的损失越来越大。

2.3 控制活动方面

奥林巴斯公司面对巨额的投资损失，不是积极面对，而是制造虚拟交易，时任奥林巴斯总裁的伍德福德发现问题要求在合并报表上披露，并要求进行独立审计，面对伍德福德的客观公正的要求，董事会及高管们不但没有采纳，反而一再拒绝，甚至还要解雇他。奥林巴斯公司在经济活动、内部报告控制上存在严重缺陷。

2.4 信息与沟通方面

奥林巴斯公司亏损期间，日本会计政策改革，引入公允价值计量方法，此时奥林巴斯的金融投资损失如雪球般越滚越大，若采用公允价值计量，这笔巨额亏损势必反映在财务报表上公之于众。为避免此事发生，公司董事会和高管串通一气，为了掩盖经营亏损，置股东和员工的利益于不顾，更忽视会计政策法规，使得巨额亏损在长达十多年的经营管理中没有真实的被披露出来。

2.5 内部监督方面

奥林巴斯关键岗位的人员长期管理着金融资产，高管们联合董事会串通一气再三欺骗公众视野，最终这项投资损失成为奥林巴斯的一项隐形巨额负资产。作为全球顶尖的上市公司，董事会暗箱操作掩盖财务亏空，监事会没有起到应有的监督管理作用，公司的监控机构形同虚设。

3 完善内部控制措施

3.1 构建良好的内部控制环境

控制环境位于内部控制的最高层，是其他四个要素的保护伞。控制环境的完善对财务舞弊有着防范作用。加强经营者和管理者的意识，做到合法合规、职业诚信，在企业中建立一种公平公正的文化环境，从根本上解决舞弊问题；同时，加强董事会在治理结构中的领导地位，建立双董事制度，最大限度的发挥监督作用。

3.2 重视风险评估在财务舞弊中的作用

风险评估是实现内部控制的重要环节。对于常规的、偶发性的风险，企业凭借着自身的基础能力就能够应对，但是对频繁发作，危害性大的风险，企业应当有一套行之有效的风险预警体系，来规避或者降低风险带来的损失。我国企业更倾向于事后管理和消极应对，这和奥林巴斯案有极大的相似度，因此抑制财务舞弊的发生就要抑制风险。这就要求企业应当重视风险评估，及时收集与风险变化相关的各种信息，定期或不定期地开展风险评估。

3.3 建立必要的控制活动

控制活动是实施内部控制的具体方式，它是确保管理层的指令得以执行的政策及程序。控制活动贯穿于整个企业，必要的控制活动对企业舞弊的发生起到积极的防范作用，奥林巴斯舞弊案充分说明组织控制本身存在缺陷，对于损失处理的授权和批准，监督管理方面以及经济活动、内部报告控制上存在严重缺失。

3.4 建立完善的信息系统

信息系统的完善能为管理者提供及时、准确的信息，可以提高企业的管理效能。奥林巴斯案反映出企业内部信息传递的失控，导致巨额损失迟迟无法公之于众。企业为防范风险，有必要建立一套完善的信息沟通机制，以确保内部控制有效运行。

3.5 建立完善的监督机制

内部控制的有效与否，需要完善的监督机制来保证。建立独立的内部审计部门，发挥监督作用，就要使其设立在董事会下，在业务上接受董事会的指导，并对董事会负责，这样可以改变内部人控制现象严重的局面，对经营者进行独立的评价和有效的监督。

此外，外部监控也不容忽视，如聘请注册会计师对内部控制的有效性进行评价，提出改善建议，坚决杜绝公司与外部审计的联合舞弊现象。同时，要加大舞弊行为的惩罚力度，从理性人的角度出发，当舞弊成本远大于舞弊收益时，舞弊现象就会减少。

主要参考文献

[1]叶青山.关于日本奥林巴斯财务造假丑闻的分析与思考[J].财政研究，2012（2）.endprint