我国绿色环保税收体系构建研究

□文/任高飞

（九江学院 江西·九江）

西方国家在20 世纪60年代末70年代初经历了严重的生态危机，之后人们开始关注对生态环境的保护。在解决生态危机的过程中产生了绿色税收的概念，它能够实现国家对保护环境的宏观调控。西方国家绿色税收体系的建立经历了一个循序渐进的过程，同时对绿色税收体系的管理充分考虑了征收管理的可行性和可操作性。我国当前经济快速发展的同时，生态环境却面临着前所未有的挑战，要发展低碳经济，建立绿色环保税收体系是调节经济与环境矛盾的重要经济手段。

一、我国绿色环保税收现状及存在的问题

（一）我国绿色环保税收现状。虽然我国目前与环境保护有关的绿色税种和税目不多，既不构成体系也没有开征专门的税收，但我国在保护环境方面也制定了相应的鼓励措施。我国现行税制中有关绿色税收的税种一方面体现在直接促进环境保护的相关税种，包括消费税、增值税及关税等；另一面还体现在对自然资源的开采使用而征收的税种，包括城镇土地增值税、耕地占用税以及资源税等。

1、消费税。我国消费税开征于1994年，消费税征收的目的主要是调整产业结构，引导消费方向。现行消费税有14 个税目，与环境保护有关的税目有成品油、小汽车、摩托车、木质一次性筷、实木地板等，其中汽车、摩托车因为使用汽油和柴油产生的尾气会污染环境，所以在一定程度上通过对它们的征税可以减少污染，从而达到保护环境的目的。然而，现在由于人们生活水平的提高以及对物质需求的不断上升，此类措施对环境保护并不明显。

2、增值税。我国增值税开征于1979年，经过数次重要改革，为了促进经济的健康发展，改革过程中不断增加了一些体现环境保护的政策。目前与环境保护有关的增值税政策主要包括低税率和综合利用资源减免税两个方面。例如，对于自来水、石油液化气、天然气、居民用煤炭制品、沼气、二甲醚等货物的销售、进口实行13%低税率政策，鼓励清洁能源的使用向日常生活倾斜，在日常生活用能方面给予税率优惠。

3、关税。我国关税开征于1985年，是对进出我国境内的货物及行李物品而征收的一种税。在关税方面，与绿色环保有关的税收政策主要是针对进口高污染、高耗能以及资源性产品，通过对它们实行“绿色壁垒”，即采用高税率来限制进口，达到保护环境的目的。

4、资源税。我国资源税开征于1984年，它是针对自然资源的开采而征收的一种级差税，例如对天然气、黑色金属矿原矿、原油、固体盐等征税。现行资源税征税对象包括在我国境内开采应税矿产品、盐等，征收范围较窄而不能实现对自然资源的全面保护，许多重要的自然资源并未纳入征税范围，如淡水、森林、海洋等生物资源。

5、城镇土地使用税和耕地占用税。城镇土地使用税开征于

1988年，耕地占用税开征于1987年。这两个税均与土地使用有关，征收的目的是为了调节土地级差收入，以此促进城镇土地和农用耕地资源的合理使用，保护有限的土地资源。根据国家统计局数据，2012年全国城镇土地使用税收入为1，541.72亿元人民币，全国耕地占用税收入为1，620.71 亿元人民币，两者之和占全国税收收入的3%左右，较低的征收力度使得它们在调节土地节约和合理利用方面效果并不明显。

（二）我国绿色环保税收存在的问题。与西方发达国家健全完善的环境保护税制相比，我国的绿色环境保护税制相对滞后，存在的问题主要表现在：

1、绿色环保税收整体比重不高。据测算，当前与环境保护有关的绿色税收占全部税收收入的比重约10%左右，税收“绿化”程度不高，节能减排方面的税收优惠政策相对较少而且零散，缺乏系统性，环保型消费品减免税范围有限。另外，绿色税收征管水平不高，一些优惠政策仅有原则规定，缺乏操作性强的实施细则，这些问题使得绿色税收对环境的保护效果有限，从而削弱了绿色税收保护环境的作用。

2、环境保护税缺失。与国外相比，中国环境税收制度还不是很健全，缺乏专门的环境税。环境税主要针对工业“三废”即废水、废气、废渣进行征收，但目前对于“三废”排放只收取排污费，相比收税强制性和稳定性较差，削弱了税收对环境污染的调控力度，同时也减少了专门用于保护环境的税收收入来源。

3、税收优惠形式单一、且相互独立。中国目前的绿色税收优惠措施形式单一，缺乏针对性和灵活性。有关环境保护的税收优惠政策主要涉及一些减免税项目，而这些减免项目会影响税收优惠政策的执行效力。例如，在企业所得税中，纳税人对工业“三废”的再利用可以减征或免征企业所得税；同时企业也可以通过投资抵免、加速折旧等优惠政策对保护环境，节能节水等方面给予鼓励。然而，在整个税收体系中所占的比例份额小且又零散，所以不能充分发挥监管作用。

二、构建我国绿色环保税收体系的原则

税收原则是制定和实施税制应该遵循的基本原则，可以评价税制的优劣、考核税务管理的效率。因此，构建我国绿色环保税收体系应遵循以下三个税收原则：

（一）税收公平原则。税收公平原则，就是通过采取各种税收政策手段，纠正偏差，从而达到最佳状态。发展市场经济，税收公平原则要求参与竞争的经济主体拥有相同的竞争环境。税收公平原则包括横向公平和纵向公平两个方面，横向公平原则指具有相同经济能力的纳税人，就应该负担同等的税负义务，这也意味着处于同一社会环境下的经济主体应该拥有同等资源开发和享有健康环境的权利。因此，在纳税能力相同时，那些从自然资源获益和破坏环境的单位和个人应承担更多纳税义务。而纵向公平是在经济能力不同、税负不同的情况下，要求国家应根据纳税人对环境污染的程度和资源的开采程度来征税，即谁对环境破坏的越严重，谁就要对破坏环境承担更重的税，谁开采的资源获利多，谁交的税负就越重。

（二）税收效率原则。税收效率原则主要运用在税收制度和税收政策的制定方面，遵循这一原则有利于资源的合理配置和经济机制的有效运转。效率原则包括经济效率和行政效率两个方面。在税收经济效率原则中，通过提高资源的有效配置，从而不断的促进经济发展，使税收制度和税收政策尽可能保持中性，减少纳税人的额外经济负担；在行政效率原则中，与国家一定时期的税收收入相比，尽可能地通过行政改革以降低税收征管成本，从而增加税收收入。

（三）专款专用原则。从美国、丹麦、荷兰等西方国家的经验来看，绿色税收方面的收入应主要归属于地方收入，这样不仅可以用于对当地环境的保护和维护，即用于环境保护事业，也可以用于对环保投资贷款。基于资源的优化配置，虽然专款专用并不是提高绿色税收制度的唯一选择，但在某些特定的情况下，专款专用也有其优点：首先，国家的财政资金作为专项环保资金是最可靠的来源；其次，在绿色税收的早期阶段，引进专款容易被接受，因为它强调绿色税收和环保的相关性。因此，为了削减征收绿色税收的压力，我国在考虑目前环境保护资金不足的情况下，可以采用专款专用政策。此外，为了让保护环境有充足的资金来源，我国政府还可以从其他直接税和间接税的收入中拿出一部分用于环境保护。

三、构建我国绿色环保税收体系的建议

基于中国目前税收制度存在的问题，应该根据中国的国情，提出能够适应我国发展的绿色税收体系。

（一）完善我国现行税制中有关环境保护的税种

1、适当增加资源税的征收范围和税负能力。与其他国家对资源税的征收范围相比，我国的征收范围过窄，难以遏制自然资源的过度开采。目前也可以将水资源、土地资源和森林资源纳入资源税。其次，进一步提高矿产资源税的税负，加大“从价定率”征收范围，从而提高矿产资源过低的价格，对不可再生资源、稀缺资源也应开征相应的资源税，这样有利于减少资源的浪费，实现循环利用资源的目的。此外，为了对国家资源的合理开发和利用，也可以把土地使用税、耕地占用税纳入资源税，这样方便资源税制度的管理和规划。

2、改革消费税，开征燃油税。为了提高我国环保税收收入，首先应将对汽油、柴油征收的消费税改征燃油税。其次应该继续扩大税基，引入一些新的消费税税目，例如汞镉电池、不能自然降解的塑料袋等。最后利用税率差异鼓励高档和无铅汽油的使用，从而减少汽车尾气对大气的污染。

3、完善关税。当前我国污染环境的产品、有毒有害的化学用品以及不可再生资源滥用问题严重，为了降低这些商品对我境保护的威胁，同时为了避免国内优质战略性资源的大量外流，我国应尽快实行绿色关税制度。绿色关税包括进口关税和出口关税，在进口关税方面，通过“绿色壁垒”来控制污染产品和技术的流入；在出口关税方面，针对国内诸如稀土等重要稀缺资源等，实行限制出口以保证合理存量。

（二）对环境保护收费进行征税改革。税收具有强制性、固定性和无偿性，征税比一般的收费更具有法律约束。首先，税收是由税务机关统一征收，征收成本较低。为了保证环保资金的稳定性，提高环保资金使用效率，我国必须对排污费进行征税改革。如将二氧化硫的排放费、水污染费改为二氧化硫税和水污染税。其次，根据自然资源开采程度和环境破坏程度对纳税人征收环境税。如对工业“三废”排放，可依据排放量的多少区别征收；对塑料包装袋，可根据销售收入的一定比例来征收。最后，可将环境税划分为地方税，这样地方政府可以将环境保护税的收入来源作为专项资金，用于对环境保护的保护和治理。

（三）健全绿色税收优惠政策。为了促进我国经济的可持续发展，我们应健全绿色税收优惠政策。现行的有关绿色环保的税收优惠政策主要体现在减免税及在此基础上综合运用加速折旧、投资抵免等措施。为了健全绿色税收政策，首先对使用环保设备或技术应给予税收扶持。例如，对技术的转让收入实行减免税，对环保技术、技术转让费实行税前扣除等；其次对从事环保的企业，进行税收综合减免优惠，例如对企业购买改进环保的设备应给予更多的税收抵免政策，包括扩大加速折旧的范围，增加投资退税额等。

（四）完善再生资源业税收政策。增加再生资源的使用率，有助于节能减排和环境保护。目前，我国再生资源循环使用的潜力很大。据统计，我国每年浪费接近250～300 亿元的可再生资源，为了促进再生资源业的发展，在现行的增值税中，可对再生资源业回收废旧物资允许按一定比例作为进项税予以抵扣。另外，为了更好地循环使用废旧物资，我国更应制定和完善专项再生资源的税收政策。

我国当前仍然是发展中国家，存在着由于经济的快速发展而带来的一系列环境保护问题。建立适应于我国经济发展和环境保护的绿色税制，不断完善我国的绿色税收体系，对自然资源的合理开发、保护环境具有重要现实意义。

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