管理会计在商业银行中的应用

□文/徐艺格 马 勇

（大连财经学院风险管理与内部控制研究中心 辽宁·大连）

一、管理会计的内涵

管理会计又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，以为企业内部经营管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理会计是通过一系列的专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比、分析，使管理人员能对日常发生的一切经济活动进行规划和控制，并作出决策的信息处理系统。

二、管理会计在商业银行中运用现状

从全球化的角度出发进行行业间比较，我们不难发现我国商业银行实施管理会计系统相较于国外其他同性质银行时间上较晚，管理会计手段的缺失使是我国的商业银行很难适应竞争的要求，而且凸显出了商业银行管理会计应用很不全面，还需要进一步探索。令人庆幸的是近年来，我国商业银行也认识到了现代管理的重要性和必然性，但是迄今为止，尚未有一家银行建立起比较系统的管理会计体系，认识还是不全面不充分的，虽然现在我国管理会计体系已经具备规模，但其主要作用仍然是完成核算，并没有形成较为完善的体系，其价值管理作用没有得到充分的发挥；其次，事物都具有差异性，同样在管理会计的运用中面临的实际运用情况也是不一样的，在很多方面受到了很多的限制，因此还需要不断调整和协调。

三、管理会计在商业银行运用中存在的问题

（一）信息基础工作薄弱。商业银行应用中的管理会计系统为计划、控制、决策和业绩评价部门提供信息，同时，它也需要财务会计、信贷管理、资产管理和统计部门为其提供信息，而且在评价信贷风险、市场风险以及评价产品、部门的经营业绩时，还需要外部的金融市场、宏观政策、行业分析等有关信息。然而，目前我国商业银行只能提供核算数据，与管理会计需要的信息的广泛性相违背。不仅如此，管理会计要进行产品、客户盈利分析，需要获得详细的产品收益成本信息以及客户交易信息和客户关系信息。但商业银行现行的会计信息系统，只是简单地模仿和照搬传统财务会计流程和原理，提供的会计信息只涉及财务会计方面的信息，忽略大量的管理会计管理信息，会计信息系统主体只是按机构、会计科目进行核算，不能实现以机构、部门、产品、客户和员工等多维度核算，缺乏支持决策的管理会计信息。在这种情况下，要全面实施管理会计，其难度可想而知。

（二）会计电算化应用程度不高。在商业银行的发展过程中，电算化只是单纯的扮演着核算的角色，但是对于管理方面依旧存在着疏漏，商业银行的重视程度不高，监管力度不到位。商业银行业务授权划分不合理造成了信息的滥用，严重妨碍了管理会计对于事前事中的管理工作，甚至还有电算化的工作人员利用职务之便，利用计算机进行不合法的操作，一系列问题的存在充分地体现了电算化在商业银行的应用中存在着诸多的问题，都是由于应用程度不高、过于片面、流于形式而导致的。

（三）管理会计工作人员工作能力有待提高。通过平日的学习，我们不难发现管理会计是一门实践性很强的应用管理机制，又是一门综合性的交叉学科，它是现代企业管理理论、系统理论、行为科学、预测决策学与会计学相结合的产物，融合了多个相关学科的知识和方法，要求管理会计人员具有较高的经济、金融、管理，以及计算数学等多方面的能力。但是，商业银行人员素质在短期内难以得到迅速提高，管理会计工作人员素质的参差不齐严重的影响了管理会计在商业银行中的推广和应用。

（四）商业银行管理者对管理会计的重视程度不高。而且也只是片面的运用管理会计，缺乏全面性。目前，我国商业银行对管理会计重视程度不高是普遍存在的问题，管理会计在我国商业银行中的应用对于我国而言是一种全新的尝试，虽然在外国有很多成功的案例，但是在我国商业银行上至领导下至会计人员都习惯于传统的管理经验，未主动地利用管理会计的知识和方法，也没有设立特定的部门负责管理会计的应用，只是单纯的进行了理论上的模仿，应用并不够全面到位。

（五）商业银行责任机制欠缺。管理会计以责任制为中心，商业银行责任中心网络的建立必须以纵向上的各级分支机构和横向上的各职能部门组成，在责任中心内部实行责、权、利相结合的原则。但是，在商业银行管理实践中，各级银行与“责、权、利统一体”的要求还存在相当大的距离，没有形成责权利相结合的有效机制，部门收入分配难以真正与部门绩效挂钩，资源配置效率低下的现象比较普遍。同时，目前普遍形成了纵向预算管理的模式，层层分解落实计划和预算，但预算的具体执行者往往不参与预算的编制与平衡，这就违背了责、权、利相统一的原则。

四、解决建议

（一）完善信息系统。现在已经进入了一个信息化的时代，当然商业银行的发展也不例外，对于商业银行而言，能否把握住信息就是商业银行把握住市场的关键。一个比较完整的银行管理信息报告系统，应该能根据各管理层次的需要，提供不同详细程度的信息。信息系统在提供信息时必须做到随着管理层次的逐级下降，所需要的信息也越具体化。由于银行管理当局要依据所收到信息和主要业绩指标进行银行的日常管理，因此，上报高级管理人员的信息必须具有相关性并对行动具有指导意义。通过对原始数据和信息进行分析、压缩和重组最终形成管理信息报告，连续不断地反映商业银行动态变化趋势，直观表达经济的运行质量和预算执行情况，及时发出预警信号，超前提出财务建议，使财务管理起到未雨绸缪的作用。

（二）大力开发管理会计软件。建立科学的内部控制制度，加强安全防范会计电算化是促进商业银行重大改变的先决条件，并且管理会计要运用到一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，并能节约人力资源。所以电算化的改革势在必行，银行稽核监督部门、会计结算部门、技术保障部门和人力资源部门都必须密切配合，齐抓共管，从软件开发和维护控制、硬件管理和维护控制、系统操作及系统环境的管理和控制、文档资料及空白重要凭证的管理和控制、计算机病毒的预防和消除等方面，建立起一套行之有效的内部控制制度。增强科学管理意识，健全会计信息系统，做大他们的相互协调和融合，真正的为张业银行的发展做出贡献。

（三）进一步加强管理会计教育，提高人员素质。随着知识经济体系的不断推广，银行管理会计的内容和职能大大扩展，这就要求管理会计人员要具备较高的综合素质。应改进现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时，应加强会计人员的后续教育，促进管理会计人员的培育、资格认证和选拔。

（四）开展管理会计基本理论研究，加强对管理会计的认识。管理会计基本理论是对管理会计问题的本质与规律的认识，是探讨其他会计理论问题的基础。全面构建管理会计体系，确保管理会计能在商业银行中发挥其作用，在银行内部建立和健全责任会计制度，才能对商业银行各部门、各产品、各客户进行盈利分析，并且为管理层的决策提供有效信息，争取为商业银行在有限的投入上获得较大的收益，巩固管理会计在商业银行中地位，全面应用管理会计，发挥管理会计在商业银行中的作用。

五、结语

通过观察近几年来的商业银行发展状况我们不难发现，管理会计的理论在不断的发展和完善，管理会计方法在商业银行中的运用范围会越来越广，因此对相关工作人员以及商业银行的文化建设的要求也越来越高，我国商业银行建立比较完善的管理会计应用体系在时间上是一个比较长的过程。为了使商业银行实现可持续发展，应该强化银行内部经营管理中的长期效益观，而不是只追求短期效益。我国就应该不单单学习外国的成功经验，更要制定出一套具有自己特色的发展道路，促进上管理会计在商业银行中的应用。

为了使商业银行在激烈的市场竞争中处于有利地位，提高自身竞争力，在商业银行的管理经营中，应当应用管理会计作法，做好商业银行的内部管理工作，提高管理水平和竞争力，才能进一步提高商业银行的经济效益，以保证商业银行的健康发展。

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