绿色会计与企业可持续发展相关问题

□文/钟骏华 王诗婷

（1.东北财经大学；2.大连财经学院 辽宁·大连）

随着全球经济的迅猛发展，工业现代化进程不断加快，环境污染随之而来，并且日趋严重，资源的无节制使用使得有限的资源日益匮乏。因此，可持续发展已成为了全世界关注的问题。我国应大力倡导绿色会计的理念，使企业快速建立起绿色会计的核算体系，对于企业的可持续发展具有十分重大的现实意义。

一、绿色会计与企业可持续发展概述

（一）绿色会计的含义。绿色会计，又称环境会计，从本质上讲，是将环境学的内容适时、适度地渗透到会计学中而形成的一门应用性学科。与传统会计一样，它以货币为主要计量尺度，不同的是它以有关环境法律、法规为依据，研究经济、社会发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、披露和分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。在基本属性上，绿色会计属于会计学的一个分支，但它又是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物。绿色会计的目标是组织相应的绿色会计核算，充分披露企业的环境信息，促使企业以理性的观念，在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益，从而达到可持续发展的目的。2011年4月22日，由道农研究院、中国企业家俱乐部、用友公司（集团）（UFIDA）联合发起、SGS 通标标准技术服务有限公司，在中国绿色公司年会上发布的《企业绿色会计项目报告》有望助力企业推进可持续发展的制度建设。

（二）企业可持续发展的含义。所谓企业可持续发展，也称企业可持续成长，是指在企业的生产经营活动中，既要考虑近期市场的扩大和利润的增加，又要考虑企业总价值的不断提高和企业长期稳定健康的发展，并且企业在实现效益、利润增长的同时，做到与人口、环境、生态相一致的发展，既满足现代人的需求又不损害后代人需求的能力。换句话说，就是指经济、社会、资源和环境保护协调发展。2012年3月，十一届全国人大五次会议中，国家发展和改革委员会提出，调低当年经济增速就是要促进经济可持续性发展，这无疑加强了绿色会计在企业中的应用。

二、绿色会计与企业可持续发展的关系

（一）绿色会计的理论基础是企业可持续发展。企业可持续发展的目标决定了绿色会计的基本目标、会计原则、会计要素以及其他一些基本理论。绿色会计的核算有助于企业发现自己的资源合理利用中漏洞，为企业找出对环境的污染程度，得到解决的方法，从而可以避免经济效益、社会效益和生态效益的损害。因为无论是资源浪费还是环境污染都会危害企业的可持续发展，而绿色会计的运用就会避免这一点的发生。相对而言，企业可持续发展的目标又会促进绿色会计的实施，只有有了这一个大前提，绿色会计的实施才是有意义的，绿色会计才会更好地为企业服务，反过来又会促进企业的可持续发展。

（二）绿色会计是企业可持续发展的保证。随着经济的发展、社会的进步以及人民生活水平的提高，消费者的环保意识、绿色意识不断加强。消费者购买产品时不但关注价格、技术标准，而且越来越注重绿色标准。所以，企业自身的发展也要求加强对绿色会计的重视。其实企业通过对环保支出的核算，同样会带来高额的利润，并且树立绿色形象更有利于增强企业的竞争能力，从而达到企业经济利益与环境保护的协调统一。在传统会计制度中，根本没有考虑环境资源的成本问题。现在可持续发展战略要求企业不但要考虑环境资源问题，而且还要考虑其利用成本高低。在企业内部建立起绿色会计制度，从而保证企业自身的可持续发展。

（三）绿色会计引导企业可持续发展。对在经济可持续发展战略下提出的绿色会计本身来讲，“可持续发展”是它的目标。因此，企业的可持续发展与绿色会计之间有着密不可分的关系。企业若要可持续发展就离不开绿色会计的引导和支持。环境成本的控制是企业实现可持续发展的重要因素，但企业成本比的投入与收益往往在短期内难以平衡，环境成本收益的周期较长，这会给企业造成不同的经济损失，很多企业可能在短期内难以得到回报而不重视环境成本的投入，但企业要想实现持续发展就必须着眼长远，应该将环境成本的核算列入企业内部会计核算体系中，对环境成本信息进行计量核算，正确的对待企业面临的环境问题，才能最终保证企业经济的可持续发展。

（四）绿色会计增强企业可持续发展竞争力。实行绿色会计可以在很多方面促进企业可持续发展的实现。首先，可以科学的明确可持续发展的企业的成本和效益范围。在传统发展模式下，企业的唯一目的就是实现自身经济效益的最优化，所考虑的成本也只是经济活动中所发生的经济成本。正是由于这种传统的以经济效益为唯一目的的成本观和效益观导致了资源环境问题，然而在可持续发展观下的企业成本和效益的范畴则是与企业经济活动有关的社会总成本和社会总效益。成本和效益的绿色化是企业实现可持续发展的关键和前提；其次，绿色会计的实行有利于披露企业在经济活动中有关的成本和效益信息，便于社会公众了解环境信息，从而发挥监督作用；最后，绿色会计能够将企业置于社会监督之中，是企业合理地承担社会经济责任，公平地计算成本、利益，有利于协调企业和社会的关系，树立良好的公众形象和社会声誉。例如宝洁、麦当劳等国际上的一些知名企业就是实行绿色会计，将自己的有关环境信息和环保措施公布于众，获得消费者的认同，树立良好的企业形象，从而增强自身的市场竞争力。

（五）绿色会计加强企业可持续发展能力。首先，运用绿色会计可以使得企业更加了解资源浪费和环境污染对企业利益的影响，使得企业的决策更符合可持续发展的目标；其次，绿色会计的工作可以加强企业对环保的认识，能够让企业的发展不偏离可持续发展的道路；最后，绿色会计的实施使得企业在追求经济利益的同时注重综合效益，比如说社会效益和生态效益。总之，绿色会计在提醒企业领导者的同时，可以增强企业的可持续发展。

三、绿色会计与企业可持续发展在我国推行的主要障碍

（一）企业实施绿色会计面临的问题

1、绿色会计相关理论不成熟。在现阶段，绿色会计还是一个比较新的概念，而且绿色会计在我国起步较晚，所以还未形成完整的理论与方法体系，绿色会计的假设、原则、确认、计量基础的探讨还停留在初级阶段，它的基本前提和核算员则还没有形成，由于跟传统会计有区别，所以没有专属于绿色会计的核算原则是无法保证绿色会计核算的统一性。这样会阻碍企业的内部核算，也会影响企业的发展，当然理论和实践的完善需要一个较长的过程，在这个过程中，难免会遇到各种各样的问题阻碍绿色会计在企业的发展。据调查，有相关数据表明，近年来公众对企业环保的满意度有所增加，这说明企业对于环保的重视有所提高，甚至由被动管理逐步转变为主动管理，但这仅仅是从整体来看，其实经过详细调查我们可以看出，与国外企业和一些合资企业相比，我们的环保意识和环保行为是很落后的，民营企业环保意识淡漠，国有企业的环保满意度下降，这说明国内一些大型企业对环境成本的重视程度都是很低的，没有形成环境责任的理念。

2、绿色会计方面的法律法规不够完善。现在，虽然一些企业承担环境责任的意识有了一定的提高，可是那似乎并不是以可持续发展为根本出发点的，而为企业博得关注和宣传的一个手段，企业内部对环境成本的核算是否真的规范化，还有待考察。新会计准则的颁布虽然为绿色会计的推行提供一些理论和方法，但专门针对绿色会计实务的相关规定还不能满足现实的需要。加之近几年来发生的重大公共安全事件使得一些企业走上了绝路，这对社会、人民生活造成了很大的负面影响。由此看来，没有法律法规的保障，企业就无法将绿色会计融入会计核算中，就不能真正在企业实施绿色会计，不实施绿色会计就难以实现企业可持续发展，所以没有法律法规的保障，企业就无法有根据地实施绿色会计，这在一定程度上阻碍了绿色会计在我国的推行。

3、绿色会计缺乏所需的专业人才。绿色会计在我国的研究不是很普遍，主要是专业学者进行的，由于学校和社会没有开设有关绿色会计的相关课程和培训，致使了解绿色会计的人少之又少，企业中懂得绿色会计的人才更是微乎其微，这在很大程度上影响了绿色会计在我国企业中的实行，这也阻碍了企业的可持续发展。

（二）企业可持续发展面临的问题

1、意识淡薄。由于观念的普及和宣传力度不够，所以企业对经济可持续发展的概念、必要性和紧迫性了解不够，资源意识、节约意识和环保意识较差。在我国，许多资源型企业营销理念仍停留在刺激消费、追求消费数量增加的粗放型营销阶段，更有些企业认为，企业自身尚不能发展，更没有兴趣和能力来考虑环境治理。从而导致对资源节约、综合利用、高效利用缺乏积极参与意识。仍追求短期的政绩，而资源型企业也只是追求短期利润最大化，这种短视的发展方式留下的弊病是很严重的。没有可持续发展战略的“竭泽而渔”式的发展方式将会吞噬企业经济未来的发展机会。

2、企业进行可持续发展的资金短缺。资源型企业的可持续发展受资金的限制，发展需要一定数额的资金支持。我国资源型企业融资渠道单一，过分依赖银行贷款，从而导致利息负担沉重。加上企业之间相互拖欠问题严重，不良债务比重过大，偿债能力下降，降低了企业的经济效益；另一方面，要实行企业可持续发展战略，就要不断创新，不断有新的产品，这就要求对现有的设备和生产工艺流程不断进行改造，需要不断地投入人力、财力和物力。但由于资金的限制所以企业难以达到要求，不能实现可持续发展。因此，资金问题对我国资源型企业的可持续发展有着重大影响。

3、企业制度不完善。中国企业的经营组织形式与管理形式存在很多漏洞。如一些必需的可持续发展研究管理部门，诸如环境管理、环境评价等部门存在空缺，而一些其他部门设置交叉性、重复性太多，这使得可持续研究这一重要工作基本上都是混杂在其他部门中，没有单独或着重考虑过。此外，管理制度上也有很多不足，主要表现在企业缺乏必要的完整的管理体系，大多数企业还处在“先污染，后治理”的末端控制管理阶段，其结果往往是短期效益，事倍功半。

4、缺乏高素质人才。企业员工的整体素质能力、结构以及稳定性直接关系着企业生存与可持续发展。企业缺乏了解可持续发展的高素质人才，就难以在知识经济中解决专业性问题和应对复杂多变的环境，难以构建企业核心竞争力以取得竞争优势。所以，从人力资源结构方面来看，核心人才的数量不足，严重制约了我国企业的可持续发展。

四、通过绿色会计促进企业可持续发展

（一）政府重视。中国党中央一直重视环境保护，这为绿色会计的发展奠定了基础，也为企业的可持续发展提供了有利条件。但是光有重视是不够的，还应该制定相关的法律法规，才能在绿色会计实施的过程中，使得政府、企业、公众更能从经济成本与效益的计量中了解企业在发展中的经济效益、环境效益与社会效益，为其制定合理的发展计划打下坚实的基础。譬如可以建立绿色税收，从绿色GDP 开始，国家税收制度就被赋予了新的意义。又如，国家发改委、财政部、国家税务总局于2006年9月12日发布了《国家鼓励的资源综合利用认定管理办法》。这个《办法》鼓励企业开展资源综合利用可以享受税收减免政策，这将极大地调动企业开展资源综合利用的积极性，推动企业的可持续发展。我国绿色会计实施的基础是建立绿色生态税收制度，从而从根本上使自然资源、环境得到长远的保障，增加民众环保意识。只有政府的重视与支持，才能为企业的可持续发展铺平道路。

（二）建立绿色会计制度。需要企业实际情况，从实际出发，制定适合企业自身的绿色会计条例。首先，要明确规则和企业应遵循的原则、目的和要求；其次，要对企业会计人员进行专业培训，熟悉企业绿色会计条例的内容与要求，懂得设置企业绿色会计核算体系，确定绿色会计主体，确认会计对象；第三，进行绿色会计的确认与计量，绿色会计的确认是按照规定的标准，涉及环境的经济业务作为会计要素并加以正式记录列入会计报表的辨认和确定过程。绿色会计的计量是为了将涉及环境的经济业务作为会计要素列入会计报表而确定其金额的过程；最后，要进行绿色会计的账户设置这种计量可以是历史成本、现行成本、重置成本、机会成本等。只有这样才能使企业达到可持续发展。

（三）建立合理的绿色会计核算体系。首先，要建立合理的绿色会计科目，主要有绿色资产、绿色负债与绿色成本。其中，绿色资产是指企业从过去发生的事项中取得或加以控制的，能以货币计量的，可能带来未来经济效益的环境资源。绿色负债是以资产或劳务进行补偿的，对企业过去的经营活动和其他事项对环境造成的破坏和影响所应当承担的责任。绿色成本，是指在某一项商品生产活动中，为了解决环境污染和生态破坏或者其他环境目的所需的全部成本；其次，是对这三个科目的核算，绿色资产要以产权变动所新增的资源性资产的购入价和评估价入账：要以人工投入的资源性资产的累积历史成本入账：要以已入账的资源性资产的后期投入入账，要以因资源性损耗、维修的费用入账。而绿色负债与传统财务会计的核算方法相似。绿色成本则要以传统财务会计中的“生产成本”核算；最后，运用机会成本法、影子价格法和模糊教学法建立绿色会计的核算体系。只有这样才能为企业可持续发展提供双重保障。

（四）加强绿色审计（环境审计）。绿色审计是绿色会计的再监督，加强绿色审计有助于绿色会计的创建和不断完善。由于我国通常把绿色审计视作国家审计机关开展的一种专项审计，只相当于政府环境审计，这使绿色审计的范围和作用都受到了很大的限制，我国虽然在自然资源总量上是一个大国，但在自然资源人均拥有量上却是一个贫国，随着世界范围内环保的兴起，“环境会计”也相应产生。完善我国的绿色会计、绿色审计体系势在必行，从而要求内部环境审计、政府环境审计、社会环境审计同时进行，共同发展，对环境效益的审计就尤为重要，由于企业的各项环境指标引起的经济价值难以量化，因此要根据属性将环境影响的各个领域进行分类再把每项环境指标归属到每个领域中，运用定量的分析，进行对环境效益的科学审计，只有这样才能使企业的可持续发展得以实现。传统的审计是以票据为基础的，成本、费用、收入、利润等指标都有相关的凭证加以反映。而“绿色审计”是一种无票据、非凭证式的审计，在具体审计工作中，要大量运用估算、预测等方法，风险可想而知。因此，“绿色审计”在未来具体实施过程中，还要不断修正，以适应不同类型、不同规模企业的实际情况，只有这样才能使企业的可持续发展得以实现。

综上所述，随着社会经济不断的发展，会计与环境的联系也会越来越强，用会计处理一些环境问题必然会成为当代和未来会计学发展的一大趋势。企业应该在科学发展观思想的指导下，确保生态环境在企业的发展过程中不受污染破坏后继续经济发展。所以，只有实行绿色会计核算，才能使企业真正走上可持续发展的道路。本文就绿色会计和企业可持续发展之间的关系、它们各自面临的问题和解决办法以及如何通过绿色会计促进企业可持续发展的相关问题进行了探讨，由于水平限制，本文还有许多不足之处。

［1］张弯弯.可持续发展战略下实施绿色会计.环球市场信息导报，2013.10.

［2］黄跃勇.发展绿色会计促进国民经济可持续发展.投资与合作，2013.8.

［3］由晓琴.可持续发展观下企业环境会计信息披露问题的探讨.商业会计，2013.6.