关于会计准则对公允价值的应用

尉晓冬

摘 要：为了趋同国际会计，同时考虑我国目前的会计环境，新会计准则应在保持适度谨慎的前提下最大限度地应用公允价值计量属性，大力创建公允价值应用的良好环境，努力提高会计信息的相关性和可靠性，实现财务会计目标。

关键词：新会计准则;公允价值;企业会计;应用

中图分类号：TU99 文献标识码：A

一、公允价值的定义

我国颁布的新会计基本准则将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。国际会计准则委员会将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或者债务清偿的金额。美国财务会计准则委员会对公允价值的定义为：双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额。这些定义的表述略有差异，但从本质上讲是一样的，即公允价值是完全市场对资产或负债价值的评估。

二、公允价值应用的国际趋同和中国特色

（一）国际会计倾向于公允价值计量

随着资本市场的发展，企业股权的分散化程度的提高，大量分散的股东只关注自己所持股份所带来的收益或利得，他们需要了解企业当前经济状况和未来经济前景的信息。这一变化推动财务会计目标研究从“报告受托资源管理情况”向“提供对决策有用的信息”的转变，相关性同可靠性一样成为最重要的会计信息质量特征。但是，随着知识经济时代的到来，基于受托责任观下的历史成本计量属性固有的重成本轻价值、重历史轻未来、重受托责任轻决策有用的缺陷便暴露出来。在企业价值中占越来越大比重的软性资产、衍生金融工具等因历史成本计量模式无从计量”而被排除在企业财务报告之外，以历史成本为基础编制的财务报表既无法反映资源受托者的真实业绩，也不能对股东提供经营决策有用的信息，历史成本计量会计信息的相关性开始受到越来越多的质疑。

（二）新会计准则允价值的具体应用

我国新颁布的企业会计准则，恢复并扩大了公允价值的应用范围，提高了会计信息的相关性，在公允价值的应用方面进一步趋同国际会计惯例。在新会计准则体系中，统驭具体会计准则的基本会计准则首次将公允价值列为会计计量属性，38项具体会计准则中有17项准则不同程度地运用了公允价值计量，具体应用范围与国际会计大致相同。

另外，新会计准则还在《生物资产》、《租赁》、《收入》、《政府补助》、《长期股权投资》、《企业合并》等准则中采用公允价值进行会计计量。

（三）公允价值应用的中国特色

1.公允价值计量的非主导性。

相对国际会计强调公允价值作为基准计量基础而言，我国新会计准则在会计计量属性上仍然首选历史成本计量属性。新会计准则体系的基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重量成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”，这实际上是强调了历史成本计量属性在我国会计计量中的主导作用。

2.考虑我国目前的经济发展、公司治理、法律监管等会计

环境。

新会计准则在公允价值的应用范围上也应体现出与国际会计的差异。例如，由于我国目前产权交易市场还不成熟，公允价值难以取得，实际工作中的企业合并大多是同一控制下的企业合并，因此，《企业合并》将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，合并方取得的资产和负债按照被合并方的账面价值计量，而非同一控制下的企业合并，合并方取得的资产和负债则应当按照公允价值计量，这与国际会计准则的相关规定有区别。再如，考虑到目前我国并不存在无形资产活跃市场。

三、创建公允价值应用的良好环境

基于历史成本计量属性的局限性，公允价值的应用是一种必然趋势。我们应大力创建公允价值应用的良好环境，充分发挥公允价值计量属性的优势，使企业的财务报告公正地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于投资者、债权人等作出经济决策。

（一）进一步加大对公允价值会计理论的研究

公允价值因其提供的会计信息高度相关性而受到会计理论界和投资者、债权人的青睐，从而在上世纪九十年代起得到长足发展。但作为一种全新的会计计量属性，公允价值会计在理论构架、实务操稀上仍然存在一定的缺陷。公允价值的内涵、公允价值与其他计量属性的关系、公允价值会计信息的可靠性和公允价值会计的可操作性等问题有待我们进一步研究和突破。我们应该在总结国内外经验的基础上，加大对公允价值研究力度并促进研究成果在我国会计工作中的运用。

（二）提高会计人员的业务素质和职业判断能力

公允价值本质上是对资产和负债价值的一种动态评估，这就需要会计人员不但具有扎实的会计专业知识和丰富的实践素养，而且还应掌握价值评估技术、金融、计算机等相关知识。同时会计准则只是一种指导性的规范，并不对某项会计业务规定具体的处理方法，企业按照准则规定的原则处理会计事项，会计人员需要做出更准确的专业判断。

综上所述，为了趋同国际会计，同时考虑我国目前的会计环境，新会计准则应在保持适度谨慎的前提下最大限度地应用公允价值计量属性，大力创建公允价值应用的良好环境，努力提高会计信息的相关性和可靠性，实现财务会计目标。