“营改增”对施工企业财务管理的影响探讨

2015-03-19中铁隧道集团有限公司杭州公司钱潮

财经界(学术版) 2015年11期

中铁隧道集团有限公司杭州公司钱潮

一、营改增对于施工企业影响的研究背景和意义

就目前情况来看，我国实行的是“双税并存”的制度。也就是说，在企业产品的生产和销售环节征收相应的增值税；而在企业的劳务输出等环节征收相应的营业税。但在我国企业的实际发展过程中，企业产品的生产和销售环节也会消耗一定的劳务；在劳务输出过程中，同样也会消耗一定的货物。由此可以看出，这两种不同的经济活动实际上是相互穿插，而又相互依存和影响的。而增值税以及营业税并行的税收制度，从某种程度上说确实加重了企业的经济负担，影响了企业的经济效益。

2011年，我国财务部以及税务局下发了文件《关于印发<营业税改增值税试点方案>的通知》（财税[2011]110号），其中强调了对建筑施工企业的税制改革，并进一步明确了建筑施工企业增值税的计税方法：首先计算出企业发生应税交易的全部收入，然后按照11%的比例征收相应的增值税。此次税制改革中将营业税改为增值税的做法，有利于进一步完善我国的纳税制度，避免重复征税行为的发生，能够从更大程度上帮助企业降低税收成本，提高经济效益，为我国国民经济的协调发展提供良好的发展环境。

在当前税制改革的形势下，我国的建筑施工企业面临着较大的发展机遇。但同时,挑战与机遇同在，如果各个建筑施工企业不从本单位的发展情况出发，优化提升自己的财务管理模式，那么营改增的税制改革将会产生反作用。

二、营改增对企业财务管理的影响分析

(一)对发票管理的影响

增值税发票的开具会对企业增值税的缴纳产生十分重要的影响，不仅会制约企业对外提供服务所产生的销项份额及进项份额，也会间接影响国家的财政收入。因此，相比普通的营业税而言，增值税专用发票的稽查环节更为严格。人员必须严格按照相关法律法规的具体要求，管理好发票的开具及使用过程。

(二)对税收负担的影响

从理论上说，“营改增”政策的实施有利于减轻施工企业的税收负担。但我们必须注意到，由于我国大部分施工企业仍然采用粗放型的传统管理方式，财务管理制度落后、措施陈旧，承保模式不新颖，这导致施工企业无法对其下设子公司或者项目部进行有效地管理，无法直接控制进项的税费等。这导致很多施工企业的税费“不减反增”现象的出现。

(三)对财务管理风险的影响

就目前来说，我国各个企业实行利用增值税进项税额抵扣的制度。如果施工企业原材料的成本降低，其营业成本也会进一步降低。而实行营改增之后，增值税账务处理方式会发生较大的变化，账面的价值、营业税金等发生变化，进而影响企业的财务管理分析过程。

除此之外，营改增的改革会使建筑施工企业的成本增加。根据数据显示，施工企业的劳务费支出要占建筑工程施工总投资的百分之三十左右。但我国部分建筑劳务公司并没有被纳入《营业税改增值税试点方案》的实施范围，因此这些公司无法出具劳务费的增值税发票，施工企业也无法对这部分费用进行抵扣。而劳务成本产生的增值税只能由施工企业自己承担，这间接增加了企业的财务负担，加大了财务管理的分析难度。