关于企业合并报表会计问题研究

东莞市虎门港管理委员会 黄文进

一、前言

企业会计实践工作中，财务报表合并环节通常包含较多问题。为契合市场经济发展需求，企业经常面临重组以及合并，而合并会计报表便成为企业实施财务管理的重要工作。合并会计报表可映射出企业经营发展的整体财务水平。合并财务报表还可辅助投资人了解企业具体的财务状况，提供有利于制定决策的有用会计信息。针对企业合并报表包含的常见问题，本文做进一步的深入研究。

二、企业合并报表会计问题

企业合并财务报表体现出多元化特征，可映射出企业发展经营的成果、具体的现金流以及财务管理水平。在合并财务报表的编制过程中，以母公司为编制主体，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量及权益变动情况等。合并报表虽然可映射出企业集团内外财务管理水平，然而仍包含一些问题，比如会计政策的一致性、合并的范围、合并方式的选择等。

(一)合并方式问题

当前，我国企业在编制合并报表时，很少考虑商誉。商誉作为一类无形资产入账，一些企业由于没能做好商誉划分，因此无法对购买以及非购买商誉做合理的区分。国际会计准则已将其做具体的细化，主要划分成购买以及非购买两类商誉。因此，企业单位在编制合并报表时，应细致的考量商誉问题是否契合国际惯例。

还有一些单位针对投资管理盈余无法进行细致划分。事实上国际会计准则对被投资单位盈余做了具体划分，包括投资阶段以及后期的盈余。目的是为更好的将取得的盈余在会计报表合并过程中找到归宿。投资阶段盈余仅为企业净资产的部分内容，而投资之后的盈余才是主体合并对象。当前，一些企业单位进行报表合并时，呈现出不尽人意的问题。例如，仅仅将企业整体盈余递减其持久投资项目，该做法显然并不科学。另外，在企业合并报表的阶段中，合并价差也无法细致解释。合并差价实为企业会计合并分录阶段中的调整内容，即便新会计准则也没能清晰的阐述合并差价，因此，在账务处理时便会出现合并差价随意性问题。

(二)具体范畴不清晰

合并会计报表具体范畴受到会计准则影响，也包含较多缺陷与不足。首先，没能清晰划定间接拥有百分比的核算方式，因此，对持股关系合并形成了负面影响。由于没能清楚相应的范畴界限，使得不同财务人员针对相同事物会存在不一样的观点，因而，形成不同结论并会呈现不一致的合并信息。另外，新会计准则无法精准明确实质控制评判标准以及暂时性控制内容，导致划定合并范畴时出现困难，存在人为操作合并范畴的嫌疑。

(三)会计政策应用不一致

新会计准则明确，集团企业子公司应用会计政策应同集团企业标准相同，倘若不一致，下属单位应依照集团企业政策进行调节。现实阶段中，较难确保两者会计政策的全面相同，一旦需要进行调节，势必会使任务量大大增加，因此将不能全面保障会计信息的准确性以及整体真实性。

三、完善企业合并报表对策

企业单位合并报表的科学规范影响报表本身的价值性并决定了其应用效果。合并报表越规范，便越能提升财务信息整体质量，使投资者获得更有用的投资信息。为此，应进一步做好政府监督管理，完善有关管理体制。

(一)细化研究合并财务报表，明确具体合并范畴

新会计准则主体依据有关控制准则明确相应的合并范畴，现实工作中可执行多维度管理，使控制工作全面具体化。在研究企业单位对被投资方是否构成控制时，应细致的考量被投资方董事会的结构以及股权体系。另外，在当期由于购买合并子公司或是他类原因导致合并范畴发生转变的阶段中，应对判断依据做出合理判断。而在报表附注内容中，应及时披露具体的变化状况。明确规范了合并报表范畴，可使合并会计报表清晰的映射出集团企业财务管理水平以及经营工作成果。依据新会计准则内容，在划定控制权的过程中，应依照投资单位表决权进一步明确，而非纯粹意义上的权益资本。再者，集团企业还应遵循实质重于形式的原则明确合并范畴。一旦实质控制权以及形式持股百分比存在冲突时，则归并到合并范畴的依据即是集团企业实质上享有的控制权。

(二)扭转会计政策不一致局面

促进会计政策的全面统一可确保合并会计报表反映的会计信息真实性与全面性。实践工作阶段中，较多因素对会计政策的一致性产生影响，最显著的因素在于行业差异。实际上，企业单位经常要衡量会计信息真实性以及可比性。特别是当两者产生冲突时，则应首先确保会计信息真实可靠性。对特殊单位或非主流行业，为确保会计可比性，会计政策可不囊括于合并报表内，或虽纳入其中但不做任何改动。也可独立看做合并报表之中的一部分内容进行披露。

(三)优化合并会计报表编制

当前，企业单位用户编制合并会计报表的方式主要包含权益法和购买法两类。通过实践验证与总结分析我们不难看出，应用权益法更符合我国现实国情。然而，伴随全球经济一体化步伐的持续深入，应用权益法进行合并会计报表的编制无法更好的融合到企业之中，不能契合企业单位现实状况，亦无法满足现代社会快速发展的需要。因此，我们应及时的做出合理改进与修正，促进权益法从简单向着复杂的模式合理过渡，保质保量完成会计报表的合并。另外，应衡量总公司在实施重组合并之后其经营管理活动是否完成损益或实现预期损益。可依据上述两环节明确母公司在下属单位进行投资的情况以及分享的具体净收益，进而更加清楚全面的研究母、子公司发展运营水平。

另外，企业单位在进一步规范合并报表的基础上，可利用其他途径方式实现既定目标。例如，加强合并会计财务报表的有关信息披露，使合并报表更加规范，提升财务信息整体质量水平。在优化有关规章制度的过程中，还应进一步做好有关内容的监督管理，政府行使必要职能。选定企业具体的合并类型应保持科学规范性，当前企业有关合并报表始终存在一定争议，在我国相应的会计准则始终针对企业能否控制制定。

四、结束语

随着现代社会的不断进步，各企业单位间的竞争更加激烈，更多企业为占领市场份额，争相开始调节内部管控体制，探寻最为科学合理的方式增强企业核心竞争力。因此，企业合并活动也应进一步改进，企业单位现已意识到合并报表现实重要性并开始重视该项工作内容。当前，我国企业单位合并会计报表仍旧包含较多不足，该类问题如果没能得到有效解决，将对其持续健康发展造成负面影响。因此，企业应采取合理科学方式应对会计报表合并有关问题，进一步优化编制会计报表，才能使报表合并范畴更加规范，更符合现代企业发展需要，跟上时代步伐推动企业单位创造更高的经济效益与社会效益，进而真正实现可持续的全面发展。

[1]田楠.谈企业合并报表分析中应注意的事项[J].现代商业，2012，11(2)：381—385

[2]谢获宝,柳睿.非同一控制下编制合并报表时子公司利润调整事项及核算问题探究[J].财务与会计,2011(6)

[3]陆正飞,张会丽.新会计准则下利润信息的合理使用——合并报表净利润与母公司报表净利润之选择[J].会计研究,2010(4)

[4]王琦.关于提高集团化企业合并报表编制质量的思考[J].财经界(学术版)，2012，10(2)：415—419

[5]张然,张会丽.新会计准则中合并报表理论变革的经济后果研究——基于少数股东权益、少数股东损益信息含量变化的研究[J].会计研究,2008(12)

[6]张维宾,邵军,张奇峰.依托产学研基地提升会计实验教学成效——以开发企业并购与合并报表系列实验为例[J].会计之友,2012(36).