关于常见货币资金内控工作的要点解析

2015-03-19海航资本集团有限公司胡隽

财经界(学术版) 2015年11期

海航资本集团有限公司胡隽

货币资金是指包括库存现金、银行存款和其他货币资金在内的企业资产，货币资金具有流动性大、携带方便的特点，因此是较容易发生错误和舞弊的领域，货币资金的内部控制是企业内部控制的重要内容。这就要求企业建立健全企业资金的内控体系，加强管理，互相监督，建立审计部门，防止意外损失。

一、货币资金内控因素

(一)企业部门设置

一个企业作为一个整体，需要分设不同的部门，分管不同的业务，使各部门之间各司其职，明确权责，从而保证任务的具体分管。各部门之间也要存在十分密切的联系，共同合作完成企业目标，各部门之间的分工合作共同保证了企业的正常运营，因此，企业部门的设置是企业运营的前提条件，也直接影响了企业资金的运转和流通，方便对企业货币资金的监督管理。

(二)企业审查制度

企业的内部审查制度是对企业运行活动的审查，是对企业工作人员的监督和管理，是企业内部之间的自我评价和考核。通过对企业内部的监管，可以有效的预防舞弊现象的发生，同样对货币资金的安全起到了保障作用。而内部审查制度执行的强弱直接影响了货币资金内部控制效果的优良。

(三)企业参与者的能力素质

企业参与者的能力是直接影响企业运营情况的重要因素，企业参与者分为决策者和普通员工，企业决策者是企业货币资金内控管理中起决定作用的因素，他的知识水平、管理技能、道德素质和法制观念都直接影响企业货币资金内控的力度和效果。因此，一个企业的决策者或者管理者，是否具备丰富的专业知识和法律意识，是否具有切实可行的管理措施、是否具有科学合理的价值观和世界观，都直接影响了企业货币资金的安全。普通员工是执行决策者命令的企业参与者，普通员工是否能够胜任工作、是否具有良好的道德观也是影响企业决策执行的重要因素，直接对企业货币资金内控产生影响。

二、货币资金内控内容

因为企业的货币资金流动性强，因此需要构建完善的内部监管体系，监管体系则包括两个方面的内容。首先是明确权责体系，企业需设置明确的会计岗位，并对会计分管内容的不同进行划分，确保资金的专项专管、专项专用，将具体的资金管理责任到具体部门，并确保不相容部门的分离、监督，避免相互串通，损害资金安全。会计具体岗位应实行轮岗制度，方便会计人员的互相监督。另外，对货币资金进行定期定额审批，各司其职，禁止越权审批或个人的独断专行，根据职责划分承担相应的责任。另一方面是制度的完善，制度即包括安全监管制度和记录核实制度。

三、货币资金内控之不足

首先是库存现金方面，企业没有贯彻执行库存现金的限额规定，对超出库存现金限额的现金没有及时的存入银行，冲入银行存款中。另外，由于现金流通快且便捷，使部分现金款项没有被计入相应的会计账目，而是被人私藏、私用，导致现金金额和账目金额不匹配，出现错账、漏账，违反了《现金管理条例》的相关规定。另外是银行存款方面，滥开账户、多开账户的现象时有发生，从自己的私人利益出发，置企业经营于不顾，用多开账户的方式赚取利息，滥用公款，造成资金的流失现象。在业务结算时，不按照正常的结算流程，滥用支付方式，现金支付和银行转账支付相混淆使用，造成账目不清。对银行存款的管理不善，私自挪用银行存款，来获取公司业务收入之外的利益，影响公司的资金运转，造成资金周转不灵，影响业务扩展。

四、票据、印章管理不善

由于企业会计人员的职业道德低，使得有些会计人员随意转让、出借票据，或在票据上随意签章，并做账务处理，以此来转移票据权利。另外，公司印章和财务印章管理不善，直接交由一人保管或直接放在出纳手里，只为一时省事，却会给不法之人以有机可乘的机会，使公司的财务管理陷入极度的混乱状态。

五、职责分工不明确

首先是不正常的交接机制，在工作人员的临时请假或休班时，没有进行合理的工作交接，而是直接以临时派遣的方式找人兼职，从而导致业务不熟出现问题，甚至是出现不相容的职位一人兼任的情况，直接加大了企业货币资金的风险。同一工作的轮岗制度也没有得到落实，不利于会计岗位的互相监督。在任职上，很多企业的出纳都同时监管企业的银行存款和现金的业务账户，使出纳在进行资金流转的同时进行企业账单的编制，给企业资金留下了安全隐患。另外，企业的授权与审核，应该是企业内部之间的，各部门之间的互相协调、互相监督，而有的企业则是直接以领导人的意志为转移，实行独断专行，在财务的审批上，也直接自行决定，忽视各部门的建议，出现越权、越线的审批现象，致使企业的财务管理漏洞百出。

六、货币资金内控措施

(一)健全内控制度

企业要保证货币资金的安全，首先就要建立健全企业的内部监控制度，来保证企业的可持续发展。首先要实现企业职务的分离操控，明确企业的部门分工，将具体职责分设到具体岗位，并将岗位进行细化分工合作，明确指出岗位与岗位之间的监督或合作关系，尤其注意不相容职位的设置，坚决避免一人担任不相容职位的现象的发生，使各部门之间互相约束、互相监督，使企业运转正常有序。另外，在授权、审批环节要进行严格的监管，企业财务部门的授权审批流程、责任等内容要有一个明确的规定。不论是企业的决策者还是企业的员工，都必须在自己的权利范围内行使自己的权利并承担相应的义务和责任，如果出现越权办理业务的事情的发生，经办人员应主动拒绝办理，并立即向上级部门汇报。对于涉及货币资金量较大的业务时，应进行集体审查，确保资金安全。

(二)建立明确的资金管理体系

由于库存现金和银行存款在资金流转时存在较大的安全隐患，因此需要建立明确的资金管理体系。首先是库存现金的管理，对超出库存现金额的现金及时的存入银行，增加银行存款数额，避免较多现金的存放出现失窃的风险。对于银行存款的管理，应健全业务支付方式，明确支付流程，严格按照规定选择支付方式，并准确地进行账务记录，避免出现挪用货币资金的现象。另外加强对应收应付款项的安全性控制，确保货币资金与实际账目相一致，不定期的查看、核对现金余额，从而降低财务风险，集中资金，方便统筹安排。

(三)采取有效监督

企业要确保内控体系的有效实施就必须采取有效的监督，监督过程要贯穿整个公司业务的始终，即事前、事中和事后监督。事前和事中监督是在货币资金的流转过程中实现的，需要按照公司的规定和财务管理章程进行，是企业工作人员的自我监督。而事后监督则需要企业建立相应的审计部门进行监督，设立有效的审计体系，独立于其他部门之外，保证审计部门的独立性，保证审计质量。审计的内容除了会计账目之外，还应对货币资金进行审计，保证财务部门财务工作的真实性。除此之外，审计部门还应对企业货币资金内部控制的执行情况进行考核和检查，根据考核情况奖惩相应责任人，调动员工之间互相监督的积极性，保证内部监督的水平和质量。

(四)加强银行存款内控审计

企业要想确保内控体系有效实施还要加强银行存款内控审计，要制定出严格规范的银行账户管理制度，建立开销户审批程序，杜绝私自开立账户现象出现。企业要加大对银行账户办理和结算的检查力度，通过检查银行开户相关文件性质完成相关部门开销户审批工作。要扩大账户开设范围，关注范围要扩展到企业相关部门和归属机构当中。要严格检查银行汇票以及支票和信用证等是否符合相关规范，做好银行账户清理检查工作，认真核对明细账和总账是否一致。另外还要进行相关凭证检查和审查工作，检查相关凭证内容是否一致，是否遵守相关纪律。在进行银行存款审计过程中，要严格遵循职责分离和内部牵制原则。