关于高速公路行业预算考核管理的几点思考

广东西部沿海高速公路珠海段有限公司　朱少峰

关于高速公路行业预算考核管理的几点思考

广东西部沿海高速公路珠海段有限公司朱少峰

摘要:预算管理作为公司经营管理的一项重要内容，贯穿于公司经营管理活动的各个环节，对现代公司提升管理水平、强化内部控制、防范经营风险、实现经营目标发挥着越来越重要的作用。预算管理主要包括预算编制、预算执行控制及分析、预算考核等环节，其中预算考核作为预算管理的事后评价环节，对预算编制的准确性和预算执行的有效性发挥着重要的鞭策作用，日益受到现代公司管理者的重视。本文拟从高速公路行业预算管理入手，通过对高速公路行业预算考核管理的分析，提出对高速公路行业全面预算管理下的预算考核管理的几点建议。

关键词:高速公路预算考核建议

目前高速公路行业的预算考核对象主要是财务预算指标，具体包括收入、成本费用及利润等预算指标。

一、考核办法大致经历了以下三个阶段：

(一)以成本费用预算指标控制为主的考核阶段

预算考核管理的责任部门主要为财务部门，公司管理者主要关注公司主营业务成本及管理费用预算的控制，以成本费用实际发生数比预算节余越多，预算管理考核得分越高为考核导向，实际发生比预算有所超支，即按超支比例相应扣减预算管理考核得分。

(二)以收入及成本费用和净利润等预算指标准确率为主的考核阶段

公司管理者更加关注预算对公司经营运行的规划作用，除对成本费用预算指标的控制保持一定要求外，对预算编制的准确性提出更高的要求。实际收入未达到预算或超出预算一定幅度均扣考核分；成本费用比预算超支，成本费用预算指标考核为0分，成本费用比预算节余超出一定幅度，则按节余比例计算扣减预算考核分（例如，成本费用实际发生为预算的95%-100%时，成本费用预算指标考核分为满分，不足预算的95%时，每减少1个百分点，扣0.25分，直至扣为0分）。净利润指标实际完成数比预算差异率超过一定幅度时开始扣分（例如，净利润预算指标完成率为95%-105%时，净利润预算指标考核分为满分，超过上述幅度时，差异率每增加1个百分点，扣0.25分，直至扣为0分）。

(三)全面预算管理模式下的全面预算指标考核阶段

公司管理者除关注利润表预算指标的准确率外，逐渐注意全面预算管理的全员参与和全面覆盖，力求将公司的一切生产经营活动全部纳入预算管理。全面预算包括经营预算、资本预算、资金预算和财务预算，相应的预算考核也包括投资完成情况考核、资金计划考核、财务指标考核等多种内容，尽量将各预算指标分配到各职能部门编制和进行考核，以达到充分调动各职能部门编制预算和控制预算执行积极性的目的。

二、下面就以上三个预算指标考核阶段的优缺点分析如下

(一)以成本费用预算指标控制为主的考核阶段

该考核阶段能够较好地实现公司节约开支，提高经营效益的目标，但易导致预算宽打窄算现象发生而影响预算的准确性，即编制预算时，尽量将各预算费用做大，以便使实际发生比预算有较大节余。因仅对成本费用预算指标进行考核，导致预算考核欠缺一定的全面性。

(二)以收入及成本费用和净利润等预算指标准确率为主的考核阶段

该考核阶段注意对收入、成本费用及利润指标等多项财务预算指标的考核，保证了预算考核的全面性，同时，以预算指标准确率考核为导向，增强了预算编制的准确性和预算执行的严谨性。该考核阶段缺乏预算执行的灵活性，易导致为提高预算准确率而产生上半年重预算控制，下半年（年底）突击花钱现象发生，进而使个别经济业务的发生与公司实际需要背离。公司利润是收入实现和成本费用发生的综合结果，考核收入及成本费用指标的同时考核利润指标，有考核指标重复之嫌，同时易导致公司在预算编制及执行过程中进行费用与利润指标考核最优得分计算的博弈。

(三)全面预算管理模式下的全面预算指标考核阶段

该考核阶段通过全面预算管理保证了考核指标的全面性、确保了预算编制的准确性，同时调动了各预算参与主体的主观能动性，但同样存在以收入及成本费用和净利润等预算指标准确率为主的考核阶段的缺点。

三、下面就以上分析，提出对高速公路行业全面预算管理模式下的预算考核管理的几点建议

第一，可考虑根据预算编制职能部门划分考核对象，明确考核责任主体，调动各预算主体在预算管理中的主观能动性，例如，营运管理部（收费部）为通行费收入预算考核主体，养护部为路产养护支出预算考核主体，计划部为年度投资预算考核主体，财务部为财务费用、税金、折旧等预算考核主体，人力部为人工成本预算考核主体，综合部为后勤管理费用预算考核主体。

第二，注意各指标之间的关联性，避免重复考核，例如，采用工作量法计提路产折旧的高速公路行业，通行费收入（车流量）直接影响路产折旧计提、税金缴纳、路费收入拆分手续费等财务预算指标，考核时可考虑剔除通行费收入实际完成与预算差异导致的其他指标变动。因公司利润是收入实现及成本费用发生的综合结果，可考虑仅对收入及成本费用指标进行考核，减少利润指标考核或者降低利润指标考核得分的权重。

第三，结合各指标发生进度进行分期考核，即根据时间进度，将财务预算指标完成情况分上、下半年考核，分别设置上、下半年得分权重，年底加权计分，以增强预算编制与实际需要之间的关联性（尽量避免因预算考核导致突击花钱现象的发生）。

第四，对于因编制基础或经济事项发生重大变化，可能导致预算执行结果产生重大差异的，应适当考虑按公司预算管理流程申请调整预算，使预算编制及考核保持一定的灵活性。

第五，预算定额管理是全面预算管理的主要特点，实际执行过程中，个别预算定额难免与实际业务需要存在一定差异，为保证预算考核的可信性，可考虑定期核查预算定额并结合实际对个别预算定额进行适当调整。

第六，为保证预算考核的公开、公平、公正，集团或系统单位可考虑尽量制定统一的预算考核办法，同时考虑聘请专业中介机构对预算执行、预算管理进行审计，结合审计情况开展预算考评。

综上所述，预算考核管理作为对预算编制、执行等预算事项的总结评价，应发挥激励预算编制者积极性，加强预算执行控制严肃性的作用，更好发挥全面预算管理对公司经营战略的导向作用，确保公司经营目标的实现。