对新《医院会计制度》框架下的财务分析探讨

山东省泰山疗养院 岳涛

一、医院财务分析的主要内容

(一)医院收入质量分析的主要内容

医院收入指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的、导致本期净资产增加的经济利益或服务潜力的流入。收入质量分析主要包括三个方面的内容：1.收入来源分析，分析不同类别的收入来源，让其与同行业和历史数据进行比较。2.收入总量分析，分析医院预算计划各项收入的完成情况及导致超收或减收的原因。3.收入潜力分析，分析医院是否依据法律积极组织收入，并具有充分挖掘内部的潜力。

(二)医院资产质量分析的主要内容

资产是医院过去交易或事项形成的，由医院拥有或控制的，预期会给医院带来经济利益的资源，其包括各种财产、债权等。资产质量分析主要包括四个方面的内容：一是分析资产的变现能力，即分析资产的流动性。鉴于流动资产有很强的变现能力，即该分析对资产与流动资产的比值进行研究。二是分析资产的周转性，即分析一个周期内资金周转的速度和效率被利用的情况。三是分析资产获利能力，即分析资产生产能力和经济效益。四是分析与其他资产组合的增值性情况，即特定的经济背景下，在使用过程中产生的有可能与其他相关资产的协同效应能力。

(三)医院资本结构分析的主要内容

资本结构指医院各项长期资金筹集的来源构成和比例关系。其主要包括三个方面的内容：1.将资本成本和资产报酬率二者对比后进行分析，即资金的获取和支付所发生的各项费用，资产报酬率高于资本成本则该投资方案可行，若资产报酬率低于资本成本则须慎重考虑。2.分析财务杠杆状况与风险，及未来融资与发展的适应性。固定债务利息和固定成本，在医院经营活动中会出现较小幅度的变动，进而引起收益较大幅度变动，可称之为杠杆作用。3.分析资金获得的渠道构成与其结构的相容性，即先分析资金获得的渠道，再确定用具体形式和属性来筹集资金，最后选择适当的组合使成本降低，来提高筹资收益。

二、新医院会计制度对医院财务分析的影响

(一)新医院会计制度对资产质量分析的影响

新医院会计制度对资产质量分析的影响有四点：一是资产获利、变现能力受资产确认和分类变化的影响，并丰富了资产组合选择。二是资产的获利能力受股权投资收益和债券收入等新制度会计处理方法的影响。三是医院的成本费用、收益和资产的账面价值受固定资产计提折旧和减值准备等会计制度规定的影响。四是存货计价受新制度的规定影响了存货周转率，应收账款的账龄分析也受新制度的规定影响了应收账款周转率，同时总资产平均总额和总资产周转率也受到了影响。

(二)新医院会计制度对资本结构分析的影响

新医院会计制度对资本结构分析的影响有五点：一是负债的变化影响资本结构。二是资金来源的分类变化影响资产结构。三是借款利息的计算影响了资本成本的高低。四是资本结构适应性与资金来源期限的影响。五是财务杠杆系数受对净资产确认变化的影响。

(三)新医院会计制度对收入质量的影响

对收入质量分析的影响有三点：一是收入的确认影响收入范围。二是收入的分类影响了收入的来源。三是收入的计量影响了收入的总量。

三、新医院会计制度对财务分析方法的影响

(一)新医院会计制度下原有财务分析方法的不足

主要有比率法、比较法、趋势分析法和因素分析法等较为基本类型的财务分析方法。由于收付实现制是原有会计制度的核算基础，没有像企业权责发生制那样有较高的评价标准，并且其对财务分析要求低，所以用这几种方法只能得到财务分析的基本目的。另一原因由于旧制度的财务报表较单一，所以财务分析法作为生成报表成果的手段也不应过于复杂化。

(二)新医院会计制度对原有财务分析法的新要求

新要求主要包括三点：1.根据比较分析法横向对比医院财务预算的执行。2.在医院财务状况说明中着重应用趋势分析法。3.在成本分析上加强比率分析法。实行新制度对原有财务分析法不仅有了新要求，还提倡引入其他辅助的财务分析法，因为新医院会计制度对会计报表核算内容和体系不同于企业会计制度，新医院会计制度不但更加精细、复杂而且变得更加的科学规范化。

(三)新医院会计制度对其他财务分析方法的倡导

除了原有的财务分析法外，还可以应用时间序列法，指在时间变化顺序的过程中数量也随之变化的现象，并揭示这种变化现象的发展规律，预测其发展方向。还可以应用结构分析法，在其构建的不同结构百分比上，出现的不同程度的变化都会引起报表使用者的注视。使用雷达图法和综合评分法可以衡量并判断医院各活动的综合绩效与财务状况的优略，其主要是通过将财务综合分析方法运用动、静态相结合的方式实现的。

[1]赵美君.浅谈医院财务分析的方法和评价指标体系[J].中华医院管理杂志,2012,(07)

[2]王振宇,刘辉.新医院会计制度——详解与实务操作[M].财政出版社,2011,(25)