浅谈高职高专院校事业性收费的核算

烟台汽车工程职业学院 宁维芹

浅谈高职高专院校事业性收费的核算

烟台汽车工程职业学院 宁维芹

本文针对当前高职高专院校事业性收费核算工作中存在的问题，在理论和实践相结合的基础上阐述了高职高专院校事业性收费的核算方法，为高职高专院校科学组织收缴事业性收费、规范核算方式、正确反映事业性收费的缴拨情况提供了有价值的借鉴。

高职高专院校 事业性收费 核算

根据现有制度规定，高职高专院校收费应纳入财政预算统一管理。按照政府和物价等部门规定的收费项目、收费标准，高职高专院校主要面向在校学生进行事业性收费。按收支两条线的规定，这部分资金应直接缴入财政账户，财政部门根据高职高专院校事业进度和使用计划进行拨付。因此为正确反映这部分资金的使用情况，就必须客观、正确地核算事业性收费。

一、科学组织收缴事业性收费

高职高专院校事业性收费主要包括学费、住宿费、各种等级证考试费等。这些费用由政府主管部门、物价部门等联合下发文件，执收单位到当地物价管理部门办理物价收费许可证后收取。从理论上讲，现在实行收支两条线，事业性收费应由银行直接收缴到财政专户，但在现实工作中采用这种方式执行起来比较困难，特别是高职高专院校，学生人数众多，身份不同，需要高职高专院校财务部门协同当地财政部门一起管理和核算事业性收费，以保证事业性收费不重不漏地及时集中收缴到财政专户上来。现在学生缴费已纳入银行卡管理，在学生入学前高职高专院校已为学生办理了缴费银行卡，学生只需将应缴费用存入卡中，财务部门就可委托银行统一扣收。如果完全实行银行卡收费，对三年制大专学生比较容易，而对五年制大专学生的前三年中专时期却不大实用。由于中专时期学生自身条件和素质的差异，有部分不能很好地保管银行卡，而且大部分中专时期的学生习惯现金消费，再加上地方银行服务能力的限制，对中专时期学生完全使用银行卡扣收费制是有难度的。这就需要高职高专院校在组织事业性收费的收缴工作时，运用灵活多样的收费方式，高职高专院校财务部门可采用三种方法收费，即银行卡扣收费、POS机划卡收费、现金收费，以适应不同类型学生缴费的需要，及时将事业性收费集中到财政专户上来。

二、精确统计事业性收费

由于高职高专院校属于非义务教育阶段，对比义务教育阶段，学费偏高。许多学生由于家庭困难不能在入学时一次性缴齐全部费用，有的学生中途退学，就存在退费问题，这就需要做好事业性收费的统计工作。为保证事业性收费及时足额地收缴上来，负责统计事业性收费的人员必须随时掌握学生学籍、学生住宿人数增减变化情况及各种等级证考试的人数、收费标准等。对于学费、住宿费，应根据实际在籍学生数和实际住宿情况，分班统计学生缴、欠、免费明细表，借助收费软件逐个定义学生应缴费用，登记实缴费用，记录清楚按规定减、免、缓缴费用的金额，逐月公布学生缴、欠、免费明细表，以接受学校各部门及学生的监督。对于各种等级证考试，要一事一议，核对好每次考试的人数，收费标准及上缴比例。并定期做好统计工作，定期检查、催缴欠费和缓缴到期学生缴费。

三、规范核算方式，准确掌握数据

高职高专院校的事业性收费，由学校财务部门组织收取，在事业性收费的收取过程中出据的是非税收入缴款书，所收款项不经过学校银行账户，直接缴入财政专户。实际上事业性收费属于高职高专院校存放在地方财政的资金，由地方财政根据高职高专院校开展教育教学的需要，将这部分资金按事业计划、进度拨付给高职高专院校，形成高职高专院校的事业收入。由于高职高专院校的事业性收费是学校收入的重要组成部分，在学校总收入中所占的比例较大,所以如何规范地进行财务核算，及时掌握收入数据和财政拨款进度也非常重要。财务部门可增设辅助账登记事业性收费的缴拨情况。辅助账是指对日记账和分类账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿，是为加强会计核算管理提供一些必要的补充资料。为了正确核算高职高专院校在财政部门的事业性收费的缴拨情况，可根据学校的实际情况设辅助账，这在当前尚没有统一的规定和要求。笔者认为，高职高专院校在事业性收费的缴拨过程中，可通过以下几个方面进行账务处理和设辅助账核算：

(一)上缴财政事业性收费的核算

高职高专院校的财务部门在收缴事业性收费通过银行上缴财政专户时，根据银行退回的非税收入缴款书(回单)可作如下辅助账务处理，并登记辅助账：

借：财政专户存款 XXX

贷：暂存事业性收费---学费、住宿费等 XXX

由于事业性收费实行的是收支两条线，在收取事业性收费时直接存入财政专户，因此在学生退学按规定退已缴学费、住宿费时，学校财务部门应到地方财政部门申请退费拨款，财政部门将退费拨入学校银行账户，学校财务部门根据财政部门的拨款单作如下账务处理。

借：银行存款 XXX

贷：其他应付款——学生退费 XXX

同时，学校财务部门根据财政部门的拨款单复印件，进行辅助账务处理，作如下红字冲销会计分录，并登记辅助账。

借：财政专户存款 XXX

贷：暂存事业性收费---学费、住宿费 XXX

学校将拨回的学费、住宿费按规定通过学生银行卡退给学生时，作如下账务处理：

借：其他应付款——学生退费 XXX

贷：银行存款 XXX

(二)拨入事业性收费的核算

地方财政部门按事业进度、计划拨给高职高专院校事业性收费形成学校的事业收入。事业收入是学校开展教育教学及辅助活动依法取得的收入，包括：学生接受教育缴纳的学费、住宿费、各种等级证考试费等。“事业收入”科目的贷方记财政拨回的学费、住宿费等事业性收费，年终，将“事业收入”贷方余额转入“事业结余”科目，记入“事业收入”科目的借方。财政部门通常按学校的事业计划给学校拨款，不按学校当年实际上缴的事业性收费给学校拨款，这可能造成学校当年上缴事业性收费与财政拨付的事业性收费不一致，这就需要学校财务部门准确核算事业性收费的缴拨情况，随时了解并掌握学校事业性收费在财政部门的结存情况。

实际工作中，财政部门拨付给高职高专学院的事业性收费包括两部分：一部分是直接拨到高职高专院校，用于学校的日常经费支出；另一部分是拨给政府采购办，主要用于高职高专固定资产采购支出。

1、财政直接拨给高职高专院校的事业性收费的核算

在高职高专院校收到财政部门直接拨入的事业性收费时，学校财务部门根据财政拨款单作如下账务处理。

借：银行存款 XXX

贷：事业收入 XXX

同时，财务部门根据财政拨款单复印件，作如下辅助账处理，并登记辅助账。

借：暂存事业性收费---学费、住宿费等 XXX

贷：财政专户存款 XXX

2、财政直接拨给政府采购办的事业性收费的核算

财政将高职高专院校的事业收收费直接拨给政府采购办用于学校的采购支出各地的核算方式不同，以我们当地为例，财政直接拨付给政府采购办的事业性收费是根据学校上报政府采购办固定资产采购计划所需资金拨付的，并以拨代支。而高职高专院校则是根据政府采购办实际采购固定资产的资金支出作为拨入事业收入的入账依据的。这样，财政拨款的时间和政府采购办采购固定资产的时间不一致，拨款的数额与实际采购所需资金也存在着差异，所以应加强对这部分资金的核算。

理想的政府采购核算方式应该是在地方财政部门向政府采购办拨付事业性收费时，给学校一联作为学校存放在政府采购办资金的通知，学校财务部门收到拨付政府采购办资金的通知时，作如下账务处理：

借：其他应收款——政府采购办 XXX

贷：事业收入 XXX

同时，根据拨付政府采购办资金通知的复印件，作如下辅助账务处理，并登记辅助账。

借：暂存事业性收费——学费、住宿费等 XXX

贷：财政专户存款 XXX

政府采购办为学校采购固定资产时，学校财务部门根据政府采购办的采购收据及学校资产管理部门的固定资产入库单，作如下账务处理：

借：事业支出——设备购置费 XXX

贷：其他应收款——政府采购办 XXX

同时作如下账务处理：

借：固定资产 XXX

贷：固定基金 XXX

这样，年终“其他应收款——政府采购办”的借方余额，就是学校在政府采购办未用完的资金，可以留在下年度继续使用，以保证事业收入和财政部门拨款相一致。

实际工作中与上述程序有所不同，这就需要加强核算，并尽可能避免年终采购资金有余额而使学校事业收入和财政拨款不符以及资金被挪用和挤占的现象发生。在实际工作中，财政部门拨给政府采购办的事业性收费，是根据学校上报财政的采购计划拨付的，而学校财务部门则是根据实际采购资金的支出作账，这样就容易形成误差，因此必须加强核算。学校财务部门在收到政府采购办的采购收据和学校资产管理部门的固定资产入库单时，作如下账务处理：

借：事业支出——设备购置费 XXX

贷：事业收入 XXX

同时作如下账务处理：

借：固定资产 XXX

贷：固定基金 XXX

同样，要根据政府采购办的采购收据复印件，作如下辅助账处理，并登记辅助账。

借：暂存事业性收费---学费、住宿费等 XXX

贷：财政专户存款 XXX

采用这种核算方式，事业收入拨款和入账的时间不一致，常常在学校和政府财政部门进行对账时，因有政府采购款而存在差异。财务部门要设置政府采购资金备查账，详细记录政府采购资金的拨付、使用情况，以保证一个会计年度内拨入资金与实际采购支出一致，保证事业收入与财政部门拨付的事业性收费资金一致。

四、加强对账工作，清楚反映高职高专院校事业性收费

高职高专院校财务部门要随时了解学校在政府财政部门的事业性收费资金结余情况。一般来说，根据上述辅助账记录，能清楚地反映学校当年事业性收费缴拨情况的全过程。辅助账要由专人登记和保管。在每日业务终了,收款员根据非税收入缴款书的第一联代收银行签章后退执收单位,填制记账凭证交辅助账记账员,记账员审核后记账。财政拨入学校事业收入时，可根据当天业务发生的复印件，填制记账凭证交辅助记账员审核记账，记账凭证要按月整理装订成册,辅助账按会计年度装订成册,并按会计档案的要求保管。这样辅助账“暂存事业性收费”的贷方累计发生额，登记当年事业性收费上缴净额；借方累计发生额登记当年从财政部门拨回的事业性收费；贷方余额，反映学校尚未用完的事业性收费累计余额。“财政专户存款”的借方累计发生额登记学校当年上缴财政事业性收费总额；贷方累计发生额登记财政当年拨款总额；借方余额反映学校在财政尚未拨回的事业性收费余额。年终，“事业性收费”余额应与“财政专户存款”余额相符，可结转下年继续使用。

通过上述核算，高职高专院校事业性收费的缴拨情况每年都可以通过辅助账簿记录反映出来，为学校事业性收费管理留下了清楚的档案资料，既利于以后年度的比较分析，又利于监督政府部门是否真正地将教育收费直接用于教育事业的发展。

[1]赵建勇.预算会计[M].上海财经大学出版社,2003

[2][1997]财预字第286号，事业单位会计准则（试行），1998

[3]山东物价局编.现行收费管理文件汇编[M]中国物价出版社,2001

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.14.151