完善农村信用社内部审计职能的策略

□常晓丽

农村信用社内部审计从内部控制监督纠正这一要素看，其职能的弱化是一个不能忽视的缺陷，农村信用社的内部审计普遍存在缺乏独立性和系统性的问题，对于业务操作层面的审计较多，内部管理方面审计较少，审计事项多，对于违规问题纠改的措施相对较少，使得内部控制执行力弱化。

一、农村信用社内部审计职能弱化的表现

内部审计作为内部控制五要素的一个重要方面，其在内部控制对企业管理过程中有着非常重要的作用，内部审计要能够独立、并客观公正地发挥其职能，对企业的经营管理产生必要的约束性，对企业控制风险的能力进行审核，对其在内部审计中审计出的风险向企业进行报告，并提出企业存在问题以及风险的解决方案或化解对策。农村信用社内部审计已经是其内部控制防线的最后一道，但其职能明显弱化，并没有发挥应有的作用。

(一)目前农村信用社的管理考核重点依然是各项业务指标的发展、规模和经营效益的持续提升，内部控制管理的内容则基本不涉及，考核力度较小，考核量化指标在落实上存在形式化的情况。

(二)内部审计职能对于内部控制在风险管理方面的要求大大弱化。农村信用社内部审计当前审计重点，仍着重面向农村信用社各条线业务在业务操作上的合规性、财务会计记录信息的真实性和准确性上，对于农村信用社内部控制制度的时效性和有效性方面以及内控管理上的审计较少，对于内部控制应该涉及的风险识别和风险控制方面则基本空白。

(三)内部审计人员缺乏，综合素质较低。目前大部分农村信用社内部审计人员配备较少，进行内部审计时由于人员缺乏，面对当前农村信用社业务的快速更新和发展，以及内、外部监管的需要，工作明显力不从心。同时，内部审计人员综合素质偏低，与内部控制相关工作不相适应，主要表现在内部审计人员业务知识结构比较单一，对于新业务、新政策学习和把握程度浅显，普遍缺乏懂业务、懂风险管理的综合型人才。

二、当前农村信用社内部审计职能弱化的原因分析

农村信用社内部审计职能弱化有以下几个方面的原因，其中即有主观原因，也有客观原因;既有信用社当前经营管理理念滞后的原因，也有内部审计人员素质方面的原因;具体表现在:一是农村信用社内部审计部门作为内部管理的一个职能部室，其组织架构不具有独立性，这一点对于其发挥内部审计和监督职能产生严重的影响，以县级联社为单位，其内部审计部门服务的对象就是对其利益产生直接关系的县级联社，内部审计服务的对象本应是信用社资产所有者，应该对信用社股东利益服务，目前农村信用社的内部审计作为县级联社的一个职能科室，其职能仅体现在内部管理的范畴中。二是内部审计部门做为县级行社的内部管理科室，内部审计人员其工作能力的考核、绩效的管理、职位的提升都是由县级联社的管理层进行并决定，在这样的从属工作环境中，要求内部审计对信用社内部控制真正发挥其监督、制约作用是不可能的。三是在内部审计反馈机制上，很多问题不能得到有效的反馈。内部审计缺乏独立，其在日常审计中，发现的问题和风险，均要通过本县级行社管理层认可和筛选之后才能向上级管理部门或是需要的机构上报或发布，同时，对于审计出的违规和风险并不能由其根据相关制度进行处罚或是处置。四是内部审计对象覆盖面窄，主要审计对象侧重于各业务条线的事后审计。目前农村信用社的内部审计工作主要是针对各业务条线已经产生的业务和结果进行审计、检查，对于业务发生、办理过程的审计基本空白。

三、完善农村信用社内部审计体系的途径

(一)完善内部审计组织建设和强化内部控制职能定位。内部审计的独立性和权威性是进行农村信用社内部审计体系建设的两个必须完善的内容，内部审计部室作为农信社日常经营管理的一个检查、监督部门，其独立性对于发挥其监督职能至关重要，必须给予明确。一是要建立一个内部审计垂直的组织领导机构，对其应行使的权力，职责范围给予明确。内部审计部门的人员人事调动、晋级、提升以及相关审计经费核算上要分别独立。当前有一部分农村信用社在省级联社的牵头下，建立了全省系统稽核内部审计中心，所辖各市级办事处、县级行社成立分中心，对于各级层的内部审计人员人事权限分别上挂一级，只有做到经费的独立、人事权的上挂，才能保证内部审计工作在组织架构上的独立性和权威性。二是要不断对内部审计人员绩效考核进行完善，通过制定与建立相应的绩效考核指标体系，促进内部审计人员工作的积极性和责任感，促进内部审计工作的更好发展。三是充分利用目前改制过程中较多的外部审计，通过利用外部审计结果对自身内部审计结果进行比照查看，对于内部审计应该审计而没有审计出来，反而通过外部审计发现的内容和风险，要追究内部审计人员责任，对提高内部审计人员责任心和提高其工作效率有很大帮助，促使其真正行使权力，履行其监督职能。

(二)加强内部审计人员队伍素质建设。一是强化职业操守培训，通过职业操守的培训，将良好的职业守则、严谨的工作作风、做人的基本操守深入内部审计人员工作中。二是强化农村信用社内部各项新业务知识的培训，内部审计人员作为内部控制机制监督环节的重要组成，其岗位的独特性要求其对农村信用社所有业务流程、风险防控、各环节的控制必须熟悉，内部审计人员的专业素质直接影响到内部审计以及内部控制的有效性。三是要强化对外部监管、政策新规的培训学时，通过对外部监管环境、政策环境的认识，提升自身内部审计职能。

(三)改进内部审计工作方式。当前农村信用社在不断深化改革的同时，各项业务都得到了快速的发展，金融产品不断丰富，内部审计工作较以往面临更多的业务内容及风险防范关注点，所以内部审计也要与时俱进。一方面要不断借鉴和引进国内外最新的内部控制管理理念和技术方法，促使农村信用社内部审计人员形成对于内部审计不断创新的观念意识，提高其面对不断深化的内部控制系统的适应性。另一方面，强化内部审计范围的全覆盖，改变过去仅对各业务事后结果的单一审计，要开展各业务条线所有风险的事前、事中的所有检查，形成内部审计能够覆盖事前、事中、事后不同阶段的动态检查。

(四)强化内部审计工作问责机制。农村信用社责任追究主要针对的是管理层违规违纪的处罚以及各业务条线前台人员不能落实相关制度的层面上，而对于内部审计工作职能的落实情况，基本没有涉及。对于内部审计工作人员在内部审计工作过程中也有可能出现违规或是失职的行为，没有一个具体的处罚问责机制，这样常常造成由于内审工作的不当，使得农村信用社在日程经营中的问题和风险不能被及时查出，造成损失。所以应该建立农村信用社内部审计工作问责机制，从制度上保证内部审计人员能够强化责任意识，切实履行好内部审计监督职责，出现审计工作上的失误要承担相应责任和处罚。