营改增对人力资源服务公司的影响分析

北京外企人力资源服务青岛有限公司 王丽华

一、实施“营改增”对人力资源服务公司等现代服务业的影响

（一）人力资源服务公司等现代服务业的经营管理模式被有效转变

“营改增”的税制改革，带给企业的不仅是税种、纳税范围、税率等的变化，在这种税种、税制变化的背后，人力资源服务公司等现代化服务业需积极改变自身的经营管理模式，以适应新的税收方式。有条件的人力资源服务公司可以设立下属单位等关联公司，不仅能借此实现税负由高税负地区向低税负地区的转变，从而实现了企业的整体低税负的现实目的，而且还能借此将低税负地区的费用向高税负地区转变，减少高税负地区利润的同时，减少企业的整体税负。

（二）促进人力资源服务公司积极利用国家纳税优惠政策

在我国的《税法》中，几乎每一种税种，我国政府都制订了一系列纳税优惠政策。在“营改增”的税制改革中，我国人力资源服务公司应积极关注国家的税务政策动向，尤其要在自身性质和特点的基础上对增值税的纳税优惠政策进行研究，尤其要注意减免税的优惠政策。以实现企业从整体上减少税务成本，增加盈利。

（三）人力资源服务公司的流转税税负“不降反增”

人力资源服务公司实施“营改增”，前后有着较大差别，对企业的影响也较大。虽然营业税与增值税都是我国税制中的“流转税”，但是，营业税作为一种家内水，在计征税款时并不考虑可抵扣的进项税税款；而增值税的计征税款与当期可抵扣的进项税额紧密相关。抵扣的税率越高、范围越广，企业的增值税税负就越低。反之，企业的流转税税负就越高。

就人力资源服务公司而言，“营改增”之前，所缴纳的营业税享受5%的税率，附加税税率合计为营业税税率的13%。（城市维护建设税7%；教育费附加3%；地方教育费附加2%；地方水利建设基金1%；合计13%），企业的实际税负为5.65%（5%营业税税率+5%*13%）。而“营改增”之后，人力资源服务公司的增值税适用税率为6%，倘若企业的销售收入是含税收入，则企业的销项税额为含税收入/（1+6%）*6%，附加税为前者减去增值税进项税额差额的13%。倘若抵扣额达到一定金额，营业税与增值税给企业所带来的纳税负担可能差别不大。

（四）人力资源服务公司发票、会计科目、税务征管部门的影响变化

“营改增”之后，企业需向委托方索取增值税专用发票，以用于抵扣。此外，为了全面适应“营改增”，企业在会计账务处理中，需对会计科目增设“应交税费——增值税”，并设置二级科目“销项税”、“进项税”，以及“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“减免税额”等。这是“营改增”带给企业的一种最为显著的变化。

二、在“营改增”政策下，我国人力资源服务公司的应对策略分析

（一）人力资源服务公司等现代服务业应对自身的税务制度进行完善

“营改增”在一定程度上减少了企业的重复纳税问题，但与此同时，也使我国企业面临一定的纳税调整负担与风险。对此，笔者建议人力资源服务公司等现代服务业应对自身的税务制度进行完善，并通过制度的完善规范企业的纳税行为与相应的税务筹划。

同时，“营改增”使企业的税务工作难度与复杂度都有所增加，倘若企业对此不予重视和进行相关的规范，那么企业将难以从“营改增”中获得实利，甚至承受一定损失。人力资源服务公司等现代服务业应通过完善税务制度，使企业的税务工作得以顺利而有序的开展，对损失进行有效避免。

其中，企业首先需解决人员问题。目前，我国的人力资源服务公司普遍经营规模不大，税务结构简单。企业的财务人员可能对税务知识了解不深入，相关的培训也不够到位。甚至很多企业的财务人员是管理者的亲属等，管理关系混乱。当前，在“营改增”的政策要求下，企业应加强对财务人员尤其是税务人员的税务知识培训。有条件的人力资源服务公司可以新招聘具备专业知识和业务能力的税务人员专门负责“营改增”事项。

此外，人力资源服务公司应进一步规范企业的税务操作流程。尤其要规范企业各个纳税环节的具体执行，并赋予相关人员的责权与义务。各项规定都要落实于制度。同时，人力资源服务公司还应充分考虑“不相容职务相分离”的内控原则和授权审批的设置等问题，目的是完善自身的税务工作，减少纳税和税务筹划过程中的出错概率。

（二）人力资源服务公司对税务变化应积极转变应对思路

“营改增”的税务政策在给企业解决了重复征税问题的同时，却也为其带来了诸多风险隐患。对此，笔者建议我国人力资源服务公司除了要对自身的税务制度进行完善之外，还需积极分析当前的宏观经济政策的变化和发展趋势，并将其与自身的特点与性质相结合，抓住发展机遇的同时也争取做好相应的纳税风险应对和税务筹划，在税制改革中“顺势而行”。

针对税负变化，人力资源服务公司等现代服务业应对税务变化积极转变应对思路。目前，我国人力资源服务公司所面临的一个棘手问题是：可抵扣项目缺乏。对此，企业可积极开展成本管理手段对成本的构成进行调整，从而减轻税收负担。

此外，在人力资源服务公司的“营改增”过程中，做好税务工作只是一方面。企业应对税负变化的最为根本的途径实际是增加经济效益。“营改增”政策的改革，所带来的决不仅是企业税种、税率等的显性变化，在“营改增”的背景下，我国的二三产业将会更好的融合。这不得不说是对人力资源服务公司等现代服务业的一种发展机会，将会给其带来更广阔的市场。对此，我国人力资源服务公司应积极调整思路，放眼长远，从企业的长期发展进行谋划。

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