试论个人所得税存在的问题及改革关键

摘要:在整个财税体制改革中，个人所得税改革属于六大税改任务之一。目前，中国各行各业都面临着经济下行的压力，为了保持宏观税负总体稳定，个人所得税改革应率先推出。目前，我国个人所得税分为工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；企事业单位承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定个人所得税征税共计11个分类。

改革个人所得税制，实质就是在目前分类计征基础上，加上年终综合汇缴环节。而汇缴环节将最终决定税款的真正数额。在收入发生时的预征环节，仍以个人作为计税单位，而年终综合汇缴环节则以家庭作为计税单位。年终综合汇缴能够实现家庭所有成员在纳税年度内，在不同时点、从不同来源所获取的所得税的汇总。以家庭单位计税，无疑会更直接地帮助中低收入人群。一个单身汉收入4000元，可算是中等收入者。而夫妻两个人各收入4000元的家庭，如果他们要赡养两个老人、一个孩子，那么他们其实是低收入家庭，如果以家庭计税，上述家庭也许可以少缴纳个人税，以起到税收调节收入的目的。

一、征收个人所得税存在的问题

(1)征收个人所得税，需要有一套完整准确的纳税人收入信息，要建立统一的纳税人税务代码制度，使收入信息汇总成为可能。相关部门共建信息系统，保证纳税人收入信息的准确性。这一信息系统不仅要涵盖纳税人的所有收入信息，还要将其财产、消费等信息纳入其中，便于与收入信息交叉比对。此外还需严控现金交易，防范收入信息遗漏及偷逃税行为。

(2)近年来，工薪税几次提高起征点，由起初的800元提高到目前3500元，而其他个税起征点没有相应提高。比如稿酬，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际税率将达到14%，这就是说一个月薪3500元的工薪族，可以不交个税，而每月有固定稿酬3500元的作家，就要交490元的个税。再比如，自由职业者，对他们征收个税还应免除为获得收入的支持部分，即相当于企业的成本和费用。这样才能着实解决税赋公平的问题。

(3)中国个税不是按家庭年收入计征，没有考虑家庭负担情况。如果一个家庭有三口人，就一个劳动者工资为6000元，全家交145元个税。另一个三口之家三个人都有工作，每个人工资6000元，全家应交435元个税。家庭收入相差12000元，人均收入相差4000元的家庭，个税差额仅290元。如果再加上医疗开支，个税对低收入家庭更是不公。因此要尽快建立按家庭年综合收入计征的个税制度。

二、个人所得税改革面临的争议点分析

(1)首先，3500元免征额是否与现实脱节。由于当前中国国情普遍存在的城乡和区域发展差距，“一刀切”的标准已明显与现实脱节。比如发达地区与落后地区收入差距巨大，但个税抵扣标准却一样，这就造成了低收入人群多交税，高收入人群少交税，一定程度上起到了”逆向调节”的作用。

(2)对于高收入群体、个体工商户等个税征缴不力，个税基本沦为“工薪税”。根据现行制度，应税所得项目包括工资薪金、个体工商户生产经营所得、劳务报酬等11大类。但由于工资薪金以外的个税征缴不力，实行源泉扣缴的工资薪金所得税成为个税的“主力”。

(3)近年来工薪所得税在个税总收入中的比重一直高达六成左右。高收入群体都是通过投资、经营等方式赚钱，收入很高却避免缴税，而大部分中低收入者基本依赖工薪收入，个税在调节收入差距方面没能发挥应有作用。

三、建立纳税人识别号的意义所在

(1)国务院法制办公布出台的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》中，提出建立“纳税人识别号”。建立“纳税人识别号”有利于促进税收征管的信息化，为中国由分类制个税向综合制个税过渡创造条件。

(2)“纳税人识别号”是税务部门按照国家标准为企业、公民等纳税人编制的唯一且终身不变的确认其身份的数字代码标识。建立“纳税人识别号”是国际通用的税收征管方式，就是给企业和公民个人建立一个终身不变的纳税“代码”。

(3)纳税人识别号应加快由分类制个税向综合制个税调整、由源头代扣代缴向个人家庭申报转变的改革步伐。“纳税人识别号”制度的建立，有助于用“纳税人识别号”串联起各方面的信息，实现“信息管税”，从而为加强个人所得税征管打下坚实基础。

(4)建立“纳税人识别号”只是促进税收信息化管理的初始条件。要真正实现涉税信息的整合，不是建立一个识别号就能解决的，还需要社保、公安等多部门的配合。

(5)打通各部门代码体系，可以产生强大的“化学反应”：一方面，税务机关只有掌握完整纳税信息，才能保证税收的公平合理，通过掌握不动产登记、缴纳社保、大额交易等“涉税信息”，税务部门可以更好地判断纳税人是否逃税；另外，一旦纳税人逃税，税务机关就可以把该纳税人的“失信信息”提供给银行、保险机构和公安部门，对于社会诚信的建立也可以起到积极作用。

(6)应加强各部门的信息共享程度，打破信息孤岛局面，要求金融机构和政府部门向税务部门提供与个人收入相关的信息，为家庭申报、综合制个人所得税的纳税方式创造条件。

四、结束语

综上所述：个人所得税改革酝酿多年，改革方向和思路已基本清晰，就是逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。还需要扎实推进税收征管法的修订，抓紧起草税收征管法实施条例，抓紧推进综合与分类相结合的个人所得税改革有关工作。